Скачать реферат

КУРСОВАЯ РАБОТА по курсу “Бухгалтерский учет” на тему: “Учет готовой продукции, ее отгрузка и реализация” Выполнил: Научный руководитель: Москва - 1998

СОДЕРЖАНИЕ Введение § 1. Основные нормативные документы § 2. Готовая продукция и ее оценка. Учет поступ-ления готовой продукции § 3. Особенности учета выпуска продукции при ис-пользовании счета 37 "Выпуск продукции (работ, услуг)" § 4. Учет реализации продукции. Особенности учета реализации продукции по моменту оплаты и по мо-менту отгрузки продукции, а также при использова-нии счета 36 "Выполненные этапы по незавершенным работам" § 5. Учет реализации продукции при товарообменных (бартерных) сделках §6. Учет коммерческих (внепроизводственных) рас-ходов § 7. Инвентаризация готовой и отгруженной продук-ции § 8. Корреспонденции счетов по операциям учета готовой продукции и ее реализации Заключение Библиография Приложения

Список научной лите-ратуры 1. Антони Р. Основы бухгалтерского учёта - СП.: Триада НТТ, 1992. 2. Безруких П.С., Кондраков Н.П., Палий В.Ф. и др. Бухгалтерский учет: Учебник /Под. ред. П.С. Безруких. - М.: Бухгалтерский учет, 1994. 3. Козлова Е.П., Парашутин Н.В., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет. - М.: Аудит, 1997. 4. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. - М.: Инфра - М., 1997. 5. Макаров В.Г. Теория бухгалтерского учета. - М.: Финансы и статистика, 1993. 6. Нидлз Б. И др. Принципы бухгалтерского учета. - М.: Финансы и статистика, 1993. 7. План и корреспонденция счетов бухгалтерского учета: Методическое пособие / Рук. авт. колл. А.С. Бакаев. - М.: Инвест-Фонд, 1995. 8. Хендриксен Э.С., Бреда ван М.Ф. Теория бухгал-терского учета. - М.: Финансы и статистика, 1997. 9. Энтони Р. Учет: ситуации и примеры. - М.: Фи-нансы и статистика, 1996.

        КУРСОВАЯ РАБОТА


                    по курсу


                “Бухгалтерский учет”


                    на тему:

“Учет готовой продукции, ее отгрузка и реализация”







Выполнил:


    Научный руководитель:






Москва - 1998
                СОДЕРЖАНИЕ

Введение
§ 1. Основные нормативные документы
§ 2. Готовая продукция и ее оценка. Учет поступ-ления готовой продукции
§ 3. Особенности учета выпуска продукции при ис-пользовании счета 37 "Выпуск продукции (работ, услуг)"
§ 4. Учет реализации продукции. Особенности учета реализации продукции по моменту оплаты и по мо-менту отгрузки продукции, а также при использова-нии счета 36 "Выполненные этапы по незавершенным работам"
§ 5. Учет реализации продукции при товарообменных (бартерных) сделках
§6. Учет коммерческих (внепроизводственных) рас-ходов
§ 7. Инвентаризация готовой и отгруженной продук-ции
§ 8. Корреспонденции счетов по операциям учета готовой продукции и ее реализации
Заключение
Библиография
Приложения

Введение

Готовая продукция - это изделия и полуфабри-каты, полностью законченные обработкой, соответ-ствующие действующим стандартам или утвержденным техническим условиям, принятые на склад или за-казчиком.
Основными задачами бухгалтерского учета гото-вой продукции являются:
правильный и своевременный учет наличия и движения готовой продукции на складах, холодиль-никах и других местах хранения продукции;
контроль за выполнением планов по объему, ас-сортименту, качеству выпущенной продукции и обя-зательств по ее поставкам;
контроль за сохранностью готовой продукции и соблюдением установленных лимитов;
контроль за выполнением плана по реализации продукции и своевременностью оплаты за реализо-ванную продукцию;
выявление рентабельности всей продукции и ее отдельных видов.
Готовая продукция, как правило, должна быть сдана на склад в подотчет материально ответствен-ному лицу. Крупногабаритные изделия и продукция, которая не может быть сдана на склад по техниче-ским причинам, принимаются представителем заказ-чика на месте изготовления, комплектации и сборки.
Планирование и учет готовой продукции ведут в натуральных, условно-натуральных и стоимостных показателях.
Условно-натуральные показатели используют для по-лучения обобщенных данных об однородной продукции. Например, количество выработанной каустической соды выражается в тоннах условного веса, консервов - в условных банках и т.д.

§ 1. Основные нормативные документы

1. Положение о бухгалтерском учете и отчетно-сти в Российской Федерации (утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 26 декабря 1994 г. № 170).
2.План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструк-ция по его применению (утверждены приказом Мини-стерства финансов СССР от 1 ноября 1991 г. №56 и рекомендованы для применения на территории Рос-сийской Федерации письмом Министерства экономики и финансов РСФСР от 19 декабря 1991 г. № 18-5: с изменениями, утвержденными приказами Министерства финансов Российской Федерации от 28 декабря 1994 г. № 173 и от 28 июля 1995 г. №81).
3. "О типовых формах квартальной бухгалтерской отчетности и указаниях по их заполнению в 1995 году". Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 20 декабря 1994 г. № 168.
4. "О годовой бухгалтерской отчетности орга-низаций за 1995 год". Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 19 октября 1995 г. № 115. Приложения 1,2,3 к приказу Министерства финансов от 19 октября 1995 г. № 115.
5. "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленные стоимость". Инструкция Государственной налоговой службы Российской Федерации от 11 ноября 1995 г. № 39.
6. "О порядке исчисления и уплаты акцизов". Инструкция Государственной налоговой службы Рос-сийской Федерации от 9 декабря 1991 г. №2; с из-менениями и дополнениями.
7. "О мерах по упорядочению государственного регулирования (тарифов)". Указ Президента Россий-ской Федерации от 28 февраля 1995 г. №221.
8. "О мерах по упорядочению государственного урегулирования цен (тарифов)". Постановление Пра-вительства Российской Федерации от 7 марта 1995 г. № 239.


§ 2. Готовая продукция и ее оценка. Учет поступления готовой продукции

Поступление из производства готовой продукции оформляется накладными, спецификациями, приемными актами и другими первичными и сводными документа-ми.
Количественный учет готовой продукции по ее видам и местам хранения обычно осуществляется аналогично учету материальных запасов.
В последнее время многие организации применяют бескарточный метод учета готовой продукции. При данном методе с помощью ЭВМ ежедневно составляют оборотные ведомости учета выпуска из производства и движения готовой продукции относительно складов и других мест хранения. Остатки готовой продукции периодически инвентаризируют.
На автоматизированных складах вместо карточек складского учета используют, как правило, опера-тивные машинограммы и видеограммы остатков и дви-жения готовой продукции по каждому наименованию и виду.
Как и по материальным запасам, по готовой продукции составляют номенклатуру - ценник. Помимо ценника разрабатываются справочники продукции, содержащих сведения об облагаемой и необлагаемой различными видами налогов продукции, о плательщи-ках и грузополучателях, среднеквартальной и сред-негодовой себестоимости и др.
На рассматриваемом предприятии, АО “Москвич”, учёт выпуска из производства готовой продукции осуществляется в ПДБ (планово диспетчерское бюро) и оформляется следующими документами:
Суточный рапорт о выпуске автомобилей (см. Приложение 1);
Сменный рапорт (см. Приложение 2);
Оборотная ведомость учёта выпуска из произ-водства готовой продукции (см. Приложение 3).
Остатки готовой продукции периодически инвен-таризуют.  Существует документ - Опись и сличи-тельная ведомость (см. Приложение 4), в который заносятся данные по незавершённому производству, а также по готовой продукции ещё не выпущенной из производства. В этом документе сопоставляются данные оперативного учёта и инвентаризации, а за-тем выявляются недостачи и излишки.
Также в ПДБ АО Москвич, с помощью ЭВМ, произ-водится  отчёт № 410 О выпуске автомобилей и отчёт № 411 Остаток незавершённого производства. Отчёт № 411 важен не только для процесса производства, но  и для учёта готовой продукции. Этот отчёт даёт представление, о том, сколько незавершенной продукции осталось, в том числе, и на участке подготовки к сдаче в сбыт(см. Приложение 5).
В АО “Москвич” в каждый автомобиль вкладыва-ется его Контрольная Книжка, в ней делаются от-метки на протяжении  всего пути автомобиля: на каждом участке процесса производства, во время сдачи автомобиля в сбыт и при его отгрузке (см. Приложение 6). При желании покупателя Контрольная Книжка может быть передана ему для ознакомления со всеми особенностями автомобиля.
Оценка готовой продукции. В настоящее время применяют следующие виды оценки готовой продукции.
по фактической производственной себестоимости. Этот способ оценки готовой продукции используется сравнительно редко, в основном на предприятиях индивидуального производства, выпускающих крупное уникальное оборудование и транспортные средства. Может применяться на предприятиях с ограниченной номенклатурой массовой продукции;
по неполной (сокращенной) производственной себестоимости продукции, исчисляемой по фактиче-ским затратам без общехозяйственных расходов; мо-жет применяться в тех же производствах, где при-меняется первый способ оценки продукции;
по оптовым ценам реализации. Оптовые цены ис-пользуются в качестве твердых учетных цен. Откло-нения фактической себестоимости продукции учиты-вают на отдельном аналитическом счете. При устой-чивых оптовых ценах этот вариант оценки продукции был самым распространенным. поскольку позволял сопоставлять оценку продукции в текущем учете и отчетности, что важно для контроля за правильным определением товарного выпуска. При значительном колебании уровня оптовых цен данный способ теряет свои преимущества.
по плановой (нормативной) производственной себестоимости, также выступающей в качестве твер-дой учетной цены. Обусловливается необходимость отдельного учета отклонений фактической производ-ственной себестоимости продукции от плановой или нормативной. Достоинство данного способа оценки готовой продукции заключается в обеспечении един-ства оценки в планировании и учете. Однако если плановая или нормативная себестоимость продукции изменяется часто, то усложняется переоценка остатков готовой продукции. Если же оценивать продукцию по среднегодовой себестоимости, то она не соответствует оценке в месячных и квартальных планах. Вариантом данного способа оценки готовой продукции является оценка по сокращенной плановой производственной себестоимости;
по свободным отпускным ценам и тарифам, уве-личенным на сумму налога на добавленную стоимость, - при выполнении единичных заказов и работ;
по свободным рыночным ценам - при учете това-ров, реализуемых через розничную сеть.
В АО “Москвич” оценка готовой продукции ве-дётся по оптовым ценам, используемым в качестве твёрдых учётных цен.
При использовании в учете оптовых цен, плано-вой себестоимости и рыночных цен необходимо по окончании месяца исчислять отклонение фактической производственной себестоимости продукции от стои-мости ее по учетным ценам для распределения этого отклонения на отгруженную (реализованную) продук-цию и остатки ее на складах. С этой целью состав-ляют специальный расчет (табл. 1) с использованием средневзвешенного процента отклонений фактической себестоимости продукции от стоимости ее по учетным ценам.
По данным табл. 1 этот процент оказался равным 1 от стоимости по учетным ценам.
Таблица 1
Расчет фактической себестоимости отгруженной про-дукции
№
пп    
Показатель    По твердым учетным це-нам    По факти-ческой себестоимости    Отклонение (+.-)
1.    Остаток готовой про-дукции на начало ме-сяца    
300 000    
306 000    
+6000
2.    Поступило из произ-водства    2 700 000    2 724 000    +24 000
3.    Итого    3 000 000    3 030 000    +30 000
4.    Отношение отклонений фактической себестоимости от стоимости по твердым ценам в % (графа 5,строка 3 : графу 3, строка 3)    

х    

х    

1,0
5.    Отгружено товаров    2 500 000    2 525 000    +25 000
6.    Остаток готовой про-дукции на конец месяца    
500 000    
505 000    
+5000
Умножением стоимости отгруженной продукции и стоимости ее остатка на складе на конец месяца на исчисленный процент определяют, какая часть от-клонений относится на отгруженную и оставшуюся на складе продукцию (2 500 000 * 1:100 = 25 000; 2 500 000 + 25 000 = 2 525 000)
500 000 • 1:100 = 5000; 500 000 + 5000 = 505 000).
Подобный расчет составляют и при использовании сокращенной производственной себестоимости. В этом расчете нет необходимости, если предприятие использует для учета выпуска продукции счет 37 "Выпуск продукции (работ, услуг)".
На практике указанные в табл. 1 расчеты со-ставляют по однородным группам товаров (примерно с одинаковой рентабельностью), что обеспечивает большую точность в расчетах отклонений.
Синтетический учет готовой продукции. Учет наличия и движения готовой продукции осуществляют на активном счете 40 "Готовая продукция". Этот счет используется предприятиями отраслей матери-ального производства. Готовые изделия, приобре-тенные для комплектации или в качестве товаров для продажи, учитывают на счете 41 "Товары". Стоимость выполненных работ и оказанных услуг на сторону также не отражают на счете 40 "Готовая продукция". Фактические затраты по ним списывают со счетов затрат на производство в дебет счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)". Продукция, подлежащая сдаче на месте и не оформленная актом приемки, остается в составе незавершенного произ-водства и на счете 40 "Готовая продукция" не учи-тывается.
Синтетический учет готовой продукции может осуществляться в двух вариантах: без использования счета 37 "Выпуск продукции (работ, услуг)" и с использованием счета 37.
При первом варианте, являющемся традиционным для нашей учетной практики, готовую продукцию учитывают на синтетическом счете 40 по фактической производственной себестоимости. Однако ана-литический учет отдельных видов готовой продукции осуществляют, как правило, по учетным ценам (пла-новой себестоимости, оптовым ценам и др.) с выде-лением отклонений фактической себестоимости гото-вой продукции от стоимости по учетным ценам от-дельных изделий и учитываемых на отдельном анали-тическом счете.
Оприходование готовой продукции по учетным ценам оформляют бухгалтерской записью по дебету счета 40 "Готовая продукция" и кредиту счета 20 "Основное производство".
По окончании месяца исчисляют фактическую се-бестоимость оприходованной готовой продукции, определяют отклонение фактической себестоимости продукции от стоимости ее по учетным ценам и спи-сывают это отклонение с кредита счета 20 "Основное производство" в дебет счета 40 " Готовая про-дукция" способом дополнительной бухгалтерской проводки или способом "красное сторно".
Если готовая продукция полностью используется на самом предприятии, то ее можно приходовать по дебету счета 10 "Материалы" и других аналогичных счетов с кредита счета 20 "Основное производство".
Сельскохозяйственные предприятия учитывают движение сельскохозяйственной продукции в течение года по плановой себестоимости, а по окончании года ее доводят до фактической себестоимости.
Отгруженную или сданную на месте готовую про-дукцию в зависимости от принятого предприятием метода учета реализации продукции списывают по учетным ценам с кредита счета 40 "Готовая продук-ция" в дебет счетов 45 "Товары отгруженные" или счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)". По окончании месяца определяют отклонение фактической себестоимости отгруженной (реализованной ) продукции от стоимости ее по учетным ценам и спи-сывают с кредита счета 40 дополнительной проводкой или способом "красное сторно" в дебет счетов 45 или 46.
Готовую продукцию, переданную другим предпри-ятиям для реализации на комиссионных началах, списывают с кредита счета 40 в дебет счета 45 "Товары отгруженные".
Именно, таким образом, ведётся учёт готовой продукции в АО “Москвич”. Учёт реализации продук-ции производится по моменту отгрузки продукции.
В центральной бухгалтерии АО “Москвич” оформ-ляется Журнал б/с 40 “Готовая продукция” (см. Приложение 7). В журнал заносится приход, дебет счёта 40, и расход, журнал-ордер по кредиту счёта 40. Сведения по выпуску готовой продукции, для дебита счёта 40 берутся из документа - “Ведомость товарного выпуска”. Сведения же по реализации продукции, кредит счёта 40, получаются из “Отчёта о реализации” служб, реализующих товарную продук-цию.
Оптовая стоимость, в целом по товарной про-дукции, собирается из балансовых счетов 46( разные суб. счета). Оптовая цена = Свободная отпускная цена - Налоги.
Фактическая же себестоимость, в целом по то-варной продукции, берётся с балансовых счетов 20 и 23.





§ 3. Особенности учета выпуска продук-ции
при использовании счета 37 "Выпуск продукции
(работ, услуг)"

При использовании для учета затрат на производство продукции
счета 37 "Выпуск продукции (работ, услуг)" синте-тический учет готовой продукции осуществляют на счете 40 по нормативной или плановой себестоимо-сти.
По дебету счета 37 отражают фактическую себе-стоимость продукции (работ, услуг), а по кредиту - нормативную или плановую себестоимость.
Фактическую производственную себестоимость продукции (работ, услуг) списывают с кредита сче-тов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогатель-ные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" в дебет счета 37.
Нормативную или плановую себестоимость про-дукции (работ, услуг) списывают с кредита счета 37 в дебет счетов 40 "Готовая продукция", 46 "Ре-ализация продукции (работ, услуг)" и других счетов (10,11,21,28,41,79).
Сопоставлением дебетовых и кредитовых оборотов по счету 37 на 1-е число месяца определяют отклонение фактической себестоимости продукции от нормативной или плановой и списывают с кредита счета 37 в дебет счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)". При этом превышение фактической себестоимости продукции над нормативной или пла-новой списывают дополнительной проводкой, а эко-номию - способом "красное сторно". Счет 37 закры-вают ежемесячно, и сальдо на отчетную дату он не имеет.
При использовании счета 37 отпадает необходи-мость в составлении отдельных расчетов отклонений фактической себестоимости продукции от стоимости ее по учетным ценам по готовой, отгруженной и ре-ализованной продукции, поскольку выявленное от-клонение по готовой продукции сразу списывают на счет 46 "Реализация продукции (работ, услуг)".
В бухгалтерском балансе готовую продукцию от-ражают:
по фактической производственной себестоимости (если не используется счет 37);
по нормативной или плановой себестоимости (если используется счет 37);
по сокращенной фактической себестоимости (по прямым статьям расходов), когда косвенные расходы списываются со счета 26 "Общехозяйственные расхо-ды" в дебет счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)";
по неполной нормативной или плановой себесто-имости (при использовании счета 37 и списании об-щехозяйственных расходов со счета 26 на счет 46).


§ 4. Учет реализации продукции. Осо-бенности учета реализации продукции по моменту оплаты и по моменту отгрузки продукции, а также при использовании счета 36 "Выполненные этапы по неза-вершенным работам"

Учет реализации продукции
Реализация продукции осуществляется в соот-ветствии с заключенными договорами пли путем сво-бодной продажи через розничную торговлю.
В договорах на поставку готовой продукции указывают поставщика и покупателя, необходимые показатели по изделиям, цены, скидки, накидки, порядок расчетов, сумму налога на добавленную стоимость и другие реквизиты. В международной практике принято дополнительно указывать непре-одолимые обстоятельства (форс-мажор), поручитель-ство, гарантии исполнения договорных условий, по-рядок возмещения убытков, оговорку о подсудности и арбитраже и другие сведения.
Реализация продукции (работ, услуг) произво-дится организациями по следующим ценам:
по свободным отпускным ценам и тарифам, уве-личенным на сумму НДС;
по государственным регулируемым оптовым ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС (продукция топливно-энергетического комплекса и услуги про-изводственно-технического назначения);
по государственным регулируемым розничным це-нам (за вычетом в соответствующих случаях торговых скидок, скидок сбыту и опту) и тарифам, включающим в себя НДС (для продажи товаров населению и оказания ему услуг).
Расчеты по межреспубликанским поставкам това-ров (работ, услуг) с государствами, подписавшими договор об экономическом сотрудничестве, осу-ществляются по ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС.
При установлении отпускных цен указывается франке, т.е. за чей счет производится оплата рас-ходов по доставке продукции от поставщика до по-купателя. Франко-станция назначения означает, что расходы по доставке продукции покупателю оплачи-вает поставщик, и они включаются в отпускную цену. Франко-станция отправления означает, что поставщик оплачивает расходы только до погрузки готовой продукции в вагоны. Все же остальные расходы по перевозке готовой продукции (оплата желез-нодорожного тарифа, водного фрахта и т.д.) должны оплачиваться покупателем.
Открытое акционерное общество “Москвич” за-ключает следующие виды договоров:
Договор купли - продажи автомобилей “Москвич” (см. Приложение 8);
Договор о реализации автомобилей “Москвич” на условиях консигнации (см. Приложение 9).
Основанием для отгрузки готовой продукции по-купателям или отпуска ее со склада служат обычно приказы отдела сбыта (маркетинга) организации (см. Приложение 10).
На основании накладных, товарно-транспортных железнодорожных накладных и других документов на отпуск продукции на сторону в финансовом отделе или при его отсутствии с бухгалтерии выписывают в нескольких экземплярах платежные требования для расчетов с покупателями через банк.
В платежном требовании указывают наименование и местонахождение поставщика и покупателя, номер договора поставки, вид отправки, сумму платежа по договору, стоимость дополнительно оплачиваемых тары и упаковки, транспортные тарифы, подлежащие возмещению покупателям (если это предусмотрено договором), сумму налога на добавленную стоимость, выделяемую отдельной строкой. При отгрузке товаров, оказании услуг, выполнении работ, не яв-ляющихся объектом налогообложения по НДС, расчет-ные документы и реестры выписывают без выделения сумм НДС и на них делают надпись или ставят штамп " Без налога (НДС)".
Платежные требования должны быть выписаны по-ставщиком и сданы в банк на инкассо (т.е. с пору-чением получить платеж от покупателя) не позднее следующего дня, после отгрузки или сдачи готовой продукции грузополучателю. Второй экземпляр пла-тежного требования отправляется покупателю для оплаты.
Данные платежных требований ежедневно записы-вают в ведомость учета и реализации продукции (работ, услуг) (ф. № 16 или 16а). В ведомости указывают дату и номер платежного требования, наименование поставщика, количество отгруженной продукции по ее видам, суммы, предъявляемые по счетам, и отметку об оплате счетов. Ведомость яв-ляется формой аналитического учета товаров отгру-женных. Готовую продукцию в ведомости отражают по учетным и отпускным ценам. Ведомость ф. № 16 ис-пользуют при определении выручки по отгрузке, а №16а - при определении выручки по оплате.
Оперативный учет отгрузки ведут в отделе мар-кетинга (сбыта) в специальных карточках, книгах, или журналах, а при использовании ЭВМ - в еже-дневно составляемых машинограммах отгрузки про-дукции.
Для вывоза готовой продукции с территории ор-ганизации представителям грузополучателя выдаются товарные пропуска на вывоз с территории предприя-тия товарно-материальных ценностей. Пропуска под-писывают руководитель и главный бухгалтер органи-зации или уполномоченные им лица. Пропуском могут служить копии товарно-транспортных накладных или фактур, на которых делаются специальные разреши-тельные надписи.
В отделе (управлении) сбыта АО “Москвич”, среди прочей товаросопроводительной и отгрузочной документации, оформляются Приемо-сдаточные акты (см Приложения 11,12,13), по которым осуществля-ется отгрузка  готовой продукции и её оперативный учёт.  Приемо-сдаточные акты могут служить про-пуском для вывоза готовой продукции с территории АО “Москвич”, а также они входят в число тех до-кументов, на основании которых выписывают платёж-ные требования для расчёта с покупателями.
Если готовая продукция отпускается покупателю непосредственно со склада поставщика или другого места хранения готовой продукции, то получатель обязан предъявить доверенность на право получения груза.    
В АО “Москвич” существует чёткая структура управления (отдела) сбыта (см. Приложение 14) и определённое положение об управлении сбыта (см. Приложение 15).  
Порядок синтетического учета реализации про-дукции зависит от выбранного организацией метода учета реализации продукции. Организациям разреша-ется определять выручку от реализации продукции либо по моменту оплаты отгруженной продукции, вы-полненных работ и оказанных услуг, либо по моменту отгрузки продукции и предъявления платежных документов покупателю (заказчику) или транспортной организации.
При определении выручки по моменту оплаты от-груженной продукции, широко используемом в нашей стране до настоящего времени, для учета отгружен-ной, но еще не реализованной продукции используют синтетический счет 45 "Товары отгруженные".
В этом случае отгруженную готовую продукцию списывают с кредита счета 40 "Готовая продукция" или счета 37 "Выпуск продукции (работ, услуг)" в дебет счета 45 "Товары отгруженные".
По мере оплаты расчетных документов поступив-шие от покупателей платежи зачисляют на счет 51 "Расчетный счет" или другие денежные и расчетные счета с кредита счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)". Одновременно реализованную про-дукцию и оплаченные работы и услуги списывают со счета 45 "Товары отгруженные" в дебет счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)".
На счете 45 "Товары отгруженные" отгруженные товары, выполненные работы и оказанные услуги от-ражают либо по фактической производственной себе-стоимости (если не используется счет 37 "Выпуск продукции (работ, услуг)"), либо по плановой про-изводственной себестоимости (при использовании счета 37). Для определения фактической себестои-мости реализованной продукции (работ, услуг) со-ставляют специальный расчет на оборотной стороне журнала-ордера или в специальной ведомости.
Расчет фактических затрат реализованной про-дукции можно осуществить следующим образом:
1. Определяют процентное отношение суммы фак-тических затрат по товарам, отгруженным на начало месяца, и товарам, отгруженным в течение месяца, к их стоимости по учетным ценам.
2. Определяют фактические затраты, приходящи-еся на остаток нереализованной продукции на конец месяца, умножением стоимости их по учетным ценам на ранее исчисленное процентное отношение.
3. Исчисляют фактические затраты по реализо-ванной готовой продукции вычитанием из итога за-трат товаров отгруженных остатка на начало месяца и поступления за месяц затрат, приходящихся на остаток товаров, отгруженных на конец месяца.
При использовании счета 37 этот расчет делать не нужно, поскольку отклонение фактической произ-водственной себестоимости (работ, услуг) от нор-мативной или плановой себестоимости списывают с кредита счета 37 в дебет счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" дополнительной бухгал-терской проводкой или способом "красное сторно".
В дебет счета 45 "Товары отгруженные" списы-вают также транспортные расходы по отгрузке, про-изведенные за счет покупателей (при отправке про-дукции франко-склад поставщика). Транспортные расходы, оплачиваемые поставщиками (при отправке продукции франко-склад покупателя), относят не на счет 45 "Товары отгруженные, выполненные работы и услуги", а на счет 43 "Коммерческие расходы".
При первом методе реализации продукция счита-ется реализованной, если она отгружена или пере-дана покупателю и платежное требование поставщика оплачено полностью. Порядок отражения в учете ча-стичной оплаты зависит от вида и особенностей ре-ализуемой продукции. Продукцию, учитываемую в ве-совом или объемном измерении (кг, тонны, м^3 и др.), включают в объем реализации по фактически оплаченной сумме. Неоплаченную часть оставляют на счете 45 "Товары отгруженные".
Продукцию, измеряемую поштучно, включают в объем реализации только при полной ее оплате. Ча-стичную оплату такой продукции отражают как кре-диторскую задолженность.
Стоимость оплаченной, но не вывезенной с тер-ритории поставщика продукции включают в объем ре-ализации продукции, если она оставлена на ответ-ственное хранение у поставщика. Передачу изделий на хранение оформляют соответствующими документа-ми. Как правило, на ответственное хранение пере-дают крупногабаритное оборудование, продукцию, предназначенную для экспорта, а также продукцию, которую покупатель не может принять или вывезти по объективным причинам.
В соответствии с новым Планом счетов общехо-зяйственные расходы предприятия могут быть списаны с кредита счета 26 "Общехозяйственные расходы" в дебет счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)". В этом случае фактическую производствен-ную себестоимость продукции исчисляют без учета общехозяйственных расходов. На счете 46 общехо-зяйственные расходы будут отражаться отдельной статьей. Появление этой статьи вызывает необходи-мость использования нового для отечественной практики термина - "предельный (мержинальный) до-ход".
Величину мержинального дохода определяют вы-читанием из выручки от реализации продукции (за вычетом налога на добавленную стоимость) фактиче-ской производственной себестоимости реализованной продукции. Вычитанием из мержинального дохода об-щехозяйственных и коммерческих расходов исчисляют прибыль от реализации продукции.
Если организация определяет выручку от реали-зации продукции в момент ее отгрузки или отпуска покупателю, как это делается в АО “Москвич” , то счет 45 "Товары отгруженные" при обычных условиях поставки не используется. Для организации-продавца отгруженная или отпущенная продукция считается реализованной, и ее списывают следующей бухгалтер-ской записью:
дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и за-казчиками",
кредит счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)".
Одновременно себестоимость отгруженной или предъявленной покупателю продукции списывают в дебет счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" с кредита счета 40 "Готовая продукция".
С суммы выручки предприятия исчисляют налог на добавленную стоимость и акцизный налог (по установленному перечню товаров). Суммы исчислен-ного налога на добавленную стоимость отражают по дебету счета 46 и кредиту счета 68 "Расчеты с бюджетом".
Поступившие платежи за реализованную продукцию отражают по дебету счета51 "Расчетный счет" и других счетов с кредита счета 62 "Расчеты с поку-пателями и заказчиками".
Если договором поставки обусловлен отличный от общего порядка момент перехода права владения, пользования и распоряжения отгруженной продукцией и риска случайной гибели от предприятия к покупа-телю (например, при экспорте продукции), то для учета такой отгруженной продукции используют счет 45 "Товары отгруженные". При отгрузке указанной продукции ее списывают с кредита счета 40 "Готовая продукция" в дебет счета 45 "Товары отгруженные".
После получения извещения о передаче права владения и распоряжения отгруженной продукцией покупателю поставщик списывает ее с кредита счета 45 "Товары отгруженные" в дебет счета 46 "Реали-зация продукции (работ, услуг)",
На счете 45 "Товары отгруженные" указывают также готовые изделия и товары, переданные другим предприятиям для реализации на комиссионных и иных подобных началах (см. Приложение 9). При отпуске таких изделий и товаров их списывают с кредита счетов 40 "Готовая продукция" и 41 "Товары" в дебет счета 45 "Товары отгруженные". При по-ступлении извещения от комиссионера о реализации переданных ему изделий и товаров их списывают с кредита счета 45 "Товары отгруженные" в дебет счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" с одновременным отражением выручки по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и кре-диту счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)".
Стоимость сданных работ и оказанных услуг списывают по фактической или нормативной (плано-вой) себестоимости с кредита счета 20 "Основное производство" или 37 "Выпуск продукции (работ, услуг)" в дебет счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" по мере предъявления счетов за выполненные работы и услуги. Одновременно сумму выручки отражают по кредиту счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" и дебету счета 62 "Рас-четы с покупателями и заказчиками".
Следует отметить, что метод реализации про-дукции по отгрузке пока не получил широкого рас-пространения в нашей стране (кроме строительной промышленности), хотя он повсеместно используется в международной практике. Основными причинами этого факта являются неплатежеспособность многих предприятий, недостаточность распространения век-сельного обращения и страховых гарантий оплаты, несовершенство форм расчетов и банковского обслу-живания, невозможность создания текущих резервов сомнительных долгов (разрешается указанный резерв создавать после окончания отчетного года) и др. В перспективе эти недостатки будут устранены и вто-рой метод учета реализации продукции найдет широ-кое применение.
В последнее время широко применяется предва-рительная оплата намечаемой к поставке готовой продукции.
При предварительной оплате поставки, огово-ренной в договорных условиях, поставщик выписывает счет-фактуру и направляет ее покупателю. После получения этого документа покупатель платежным поручением переводит поставщику сумму платежа за продукцию.
При предоплате сумму поступивших платежей от-ражают в бухгалтерском учете до момента отгрузки продукции как кредиторскую задолженность и оформ-ляют следующей бухгалтерской записью:
дебет счета 51 "Расчетный счет",
кредит счета 62 "Расчеты с покупателями и за-казчиками".
После отгрузки продукции она считается реали-зованной и списывается с кредита счета 46 "Реали-зация продукции (работ, услуг)" в дебет счета 62.
Если предварительная оплата выступает в форме авансового платежа и непосредственно не связана с конкретным счетом-фактурой, поступившие платежи отражают по кредиту счета 64 "Расчеты по авансам полученным".
Покупатель может отказаться от оплаты отгру-женной в его адрес продукции, если груз послан ошибочно, с нарушением сроков поставки, низкого качества продукции и по другим причинам. В этом случае в бухгалтерии поставщика составляют обрат-ную запись по отгрузке продукции.
При методе реализации продукции по оплате де-бетуют счет 40 "Готовая продукция" и кредитуют счет 45 "Товары отгруженные". При методе реализа-ции продукции по отгрузке составляют две проводки:
дебет счета 40 "Готовая продукция",
кредит счета 46 "Реализация готовой продукции (работ, услуг)";
дебет счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)",
кредит счета 62 "Расчеты с покупателями и за-казчиками".
Как уже отмечалось, при любом методе учета реализации продукции предприятия уплачивают налог на добавленную стоимость и акцизы.
Объектом налогообложения по НДС являются обо-роты по реализации товаров, выполненных работ и услуг и товары, ввозимые на территорию РФ.
Ставка налога на добавленную стоимость взима-ется в следующих размерах:
10% - по продовольственным товарам (кроме по-дакцизных) и товарам для детей по перечню, утвер-жденному постановлением Правительства РФ;
20% - по остальным товарам (работам, услугам), включая подакцизные продовольственные товары.
Исчисленную сумму НДС по реализованной про-дукции оформляют следующей бухгалтерской записью:
дебет счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)",
кредит счета 68 "Расчеты с бюджетом", субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость".
Акцизами облагается реализация винно-водочных изделий, этилового спирта из пищевого сырья, пива, табачных изделий, шин, легковых и грузовых автомобилей грузоподъемностью до 1,25 т, ювелирных изделий, бриллиантов, изделий из хрусталя, ковров, ковровых и меховых изделий, одежды из натуральной кожи. Ставки акцизов утверждаются Правительством РФ и являются едиными на всей территории РФ.
Объектом обложения акцизами является оборот по реализации подакцизных товаров собственного производства, включая их реализацию государствам-членам Содружества Независимых Государств.
Для определения облагаемого оборота принима-ется стоимость подакцизных товаров, исчисленная исходя из:
свободных отпускных цен с включением в них суммы акциза;
регулируемых цен (за вычетом торговых скидок), сниженных на сумму НДС по расчетной ставке 16,67 %.
Учет расчетов с бюджетом по акцизам осуществ-ляют на счете 68 "Расчеты с бюджетом", субсчет "Расчеты по акцизам".
На сумму акциза в составе выручки дебетуют счет 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" и кредитуют счет 68, субсчет "Расчеты по акцизам". Перечисление акциза отражают по дебету счета 68, субсчет "Расчеты по акцизам", и кредиту счета 51 "Расчетный счет".

Особенности учета при использовании счета 36 "Выполненные этапы по незавершенным работам"

Организации, осуществляющие работы долгосроч-ного характера (строительные, научные, проектные, геологические и др.), могут признавать реализацию работ и услуг (а следовательно, и прибыль):
а) в целом за законченную и сданную заказчику работу;
б) по отдельным этапам выполненной работы.
Первый вариант является традиционным, и учет реализации продукции осуществляется по одному из вышеизложенных методов учета реализации продукции, работ, услуг.
При втором варианте расчеты осуществляются по законченным этапам или комплексам, имеющим само-стоятельное значение, или осуществляется аванси-рование заказчиком организации до полного оконча-ния работ в размере договорной стоимости. При втором варианте используется счет 36 "Выполненные этапы по незавершенным работам".
По дебету этого счета учитывают стоимость оплаченных заказчиком законченных организацией этапов работ, принятых в установленном порядке и отражаемых по кредиту счета 46. Одновременно за-траты по законченным и принятым этапам работ спи-сывают с кредита счета 20 на дебет счета 46. Суммы поступившей оплаты отражают по дебету счетов учета денежных средств с кредита счета 64 "Расчеты по авансам полученным".
По окончании всех этапов работы в целом опла-ченную заказчиком стоимость этапов списывают со счета 36 в дебет счета 6 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Стоимость полностью законченных работ, учтенную на счете 62, списывают на сумму полученных авансов в дебет счета 64 и на сумму, полученную в окончательный расчет в дебет счетов
по учету денежных средств.

§ 5. Учет реализации продукции при то-варообменных (бартерных) сделках

Порядок учета товарообменных операций зависит от применяемого в организации варианта учета реа-лизации продукции и вида товарно-материальных ценностей, обмениваемых на бартерной основе.

Определение выручки от реализации по мере оплаты отгруженной продукции

Поступление товарно-материальных ценностей по товарообменным операциям и выполненные для орга-низации работы и услуги оформляются обычными бух-галтерскими проводками: по дебету соответствующих материальных счетов и счетов по учету затрат (10 "Материалы", 12 ".Малоценные и быстроизнашивающи-еся предметы", 41 "Товары", 08 "Капитальные вло-жения" и др.) и кредиту счетов 60 "Расчеты с по-ставщиками и подрядчиками" и 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
Списание первоначальной стоимости и себестои-мости отгруженных товарно-материальных ценностей и выполненных работ и услуг по товарообменным операциям отражают по дебету счетов реализации (46, 47, 48) с кредита счетов 01 "Основные сред-ства", 04 "Нематериальные активы", 10, 12, 40, 41, 45 и др.; суммы износа по исходным основным средствам, нематериальным активам и МБП списывают с дебета счетов 02, 05 и 13 в кредит счетов 47 и 48.
Одновременно на стоимость отгруженных товарно-материальных ценностей и выполненных работ и услуг по ценам реализации уменьшается задолженность перед поставщиками и подрядчиками за поступившие от них ценности и выполненные работы и услуги:
дебет счетов 60 и 76,
кредит счетов 46,47,48.
Финансовый результат по товарообменным опера-циям списывают со счетов 46,47,48 на счет 80 "Прибыли и убытки".

Определение выручки от реализации продукции
            по мере отгрузки
При данном варианте реализации продукции со-ставляют следующие бухгалтерские проводки по то-варообменным сделкам:

1    дебет счетов 62, 76,
кредит счетов 46, 47, 48    на стоимость отгруженных и переданных товарно-материальных ценностей,
оказанных работ, услуг в счёт товарообменных операций;
2    дебет счетов 46,47,48
кредит счетов 01, 04, 10, 12, 40, 41    списываются первоначальная стоимость и себестоимость товарно-материальных ценностей, работ, услуг;
3    дебет счетов 02, 05, 13,
кредит счетов 47, 48    списывается сумма износа по переданным основным сред-ствам, нематериальным активам и МБП;
4    дебет счетов 08, 10, 12, 41 и др.
кредит счетов 60, 76    на стоимость поступивших в порядке обмена товарно-материальных ценностей, ра-бот, услуг;
5    дебет счетов 60, 76
кредит счетов 62, 76    засчитывается стоимость от-груженных и переданных товарно-материальных ценностей, работ, услуг в погашение задолженности перед поставщиками и под-рядчиками;
6    дебет счетов 46, 47, 48,
кредит счёта 80    списывается прибыль по това-рообменным операциям;
7    дебет счёта 80,
кредит счетов 46, 47, 48    списывается убыток по товарообменным операциям.

§6. Учет коммерческих (внепроизвод-ственных) расходов

К коммерческим расходам относят расходы по сбыту продукции, оплачиваемые поставщиком. Ком-мерческие расходы вместе с производственной себе-стоимостью образуют полную себестоимость продук-ции.
В состав коммерческих расходов включают:
    расходы на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции (стоимость услуг своих вспомо-гательных цехов, занятых изготовлением тары и упаковки, стоимость тары приобретённой на стороне, оплата затаривания и упаковки изделий сторонними организациями);
    расходы на транспортировку продукции ( расходы на доставку продукции на станцию или пристань отправления, погрузку в вагоны, суда, автомобили и т.п., оплата услуг специальных транспортно-экспедиционных контор);
    комиссионные сборы и отчисления, уплачиваемые сбытовым предприятиям и организациям, в соответ-ствии с договорами;
    затраты на рекламу, включающие расходы на объявление в печати и по телевидению, проспекты, каталоги, буклеты, на участие в выставка, ярмар-ках, стоимость образцов товаров, переданных в со-ответствии с контрактами, соглашениями и иными документами покупателям или посредническим орга-низациям бесплатно, и другие аналогичные затраты;
    прочие расходы по сбыту (расходы по хранению, подработке, подсортировке и т.п.).
    Расходы на рекламу списывают на счёт 43 в сумме фактических расходов. Однако для целей налогообложения они принимаются в пределах уста-новленных нормативов. В Приложении к письму Мин-фина РФ от 29 апреля 1994г. № 56 установлены сле-дующие предельные размеры расходов на рекламу в год:

Объём выручки от реализации продукции (работ, услуг) или иной показатель, используемый при определении финансового результата, в год (включая налог на добавленную стоимость и специальный налог)    Предельные размеры расходов на рекламу, принимаемых при налогообложении прибыли
До 2 млрд. рублей включи-тельно
От 2 млрд. рублей до 50 млрд. рублей включительно
Свыше 50 млрд. рублей      2% от объёма
40 млн. рублей + 1,0% с объёма, превышающего 2 млрд. рублей
528 млн. рублей + 0,5% с объёма превышающего 50 млрд. рублей

    Примечание. Организации, осуществляющие свою дея-тельность в сфере предоставления туристических услуг, увеличивают исчисленную предельную сумму  расходов на рекламу в три раза.

Для учёта коммерческих расходов используют активный счёт 43 “Коммерческие расходы”. По дебету этого счёта учитывают коммерческие расходы с кредита соответствующих материальных, расчётных и денежных счетов:
    счёт 10 “Материалы” - на стоимость израсходо-ванной тары;
    счёт 23 “Вспомогательные производства” - на стоимость услуг по отправке продукции со склада на станцию (пристань, аэропорт) отправления или на склад покупателя автотранспортом предприятия;
    счёт 60 “Расчёты с поставщиками и подрядчика-ми” - на стоимость услуг по отправке продукции покупателю, оказанных сторонними организациями;
    счёт 70 “Расчёты с персоналом по оплате труда” - на оплату труда работников, сопровождающих продукцию, и других счетов.
Аналитический учет по счету 43 ведут в ведо-мости 15 учета общехозяйственных расходов, расхо-дов будущих периодов и внепроизводственных расхо-дов по указанным выше статьям расходов.
По истечении каждого месяца внепроизводствен-ные расходы списывают на себестоимость реализо-ванной продукции. На отдельные виды продукции они относятся прямым путем, а при невозможности рас-пределяются пропорционально их производственной себестоимости, объему реализованной продукции по оптовым ценам предприятия или другим способом.
Списание внепроизводственных расходов оформ-ляют следующей бухгалтерской записью:
дебет счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)",
кредит счета 43 "Коммерческие расходы".
Если в отчетном месяце реализуется только часть выпущенной продукции, то сумму коммерческих расходов распределяют между реализованной и нере-ализованной продукцией пропорционально их произ-водственной себестоимости или другим способом.


§ 7. Инвентаризация готовой и от-груженной продукции

Инвентаризация готовой продукции осуществля-ется таким же образом, как и по материалам. При инвентаризации товаров отгруженных, не оплаченных в срок покупателями, находящихся на складах других организаций проверяют обоснованность числящихся сумм на соответствующих счетах бухгалтерского учета.
На счетах учета товарно-материальных ценно-стей, не находящихся в момент инвентаризации в подотчете материально ответственных лиц (в пути. товары отгруженные и др.) могут оставаться только суммы, подтвержденные надлежаще оформленными до-кументами: по находящимся в пути - расчетными до-кументами поставщиков или другими их заменяющими документами, по отгруженным - копиями предъявлен-ных покупателям документов (платежных поручений, векселей и т.д.), по просроченным оплатой доку-ментам - с обязательным подтверждением учреждением банка; по находящимся на складах сторонних ор-ганизаций - сохранными расписками, переоформлен-ными на дату, близкую к дате проведения инвента-ризации.
Предварительно должна быть произведена сверка этих счетов с другими корреспондирующими счетами. Например, по счету "Товары отгруженные" следует установить, не числятся ли на этом счете суммы, оплата которых почему-либо отражена на других счетах, или суммы за материалы и товары, фактиче-ски оплаченные и полученные, но числящиеся в пути.
Описи составляют отдельно на товарно-материальные ценности, находящиеся в пути, отгру-женные, не оплаченные в срок покупателями и нахо-дящиеся на складах других организаций.
В описях на товарно-материальные ценности, находящиеся в пути, по каждой отдельной отправке приводятся следующие данные: наименование, коли-чество и стоимость, дата отгрузки, а также пере-чень и номера документов, на основании которых эти ценности учтены на счетах бухгалтерского учета.
В описях на товарно-материальные ценности, отгруженные и не оплаченные в срок покупателями, по каждой отдельной отгрузке приводятся наимено-вания покупателя, наименование товарно-материальных ценностей, сумма, дата отгрузки, дата выписки и номер расчетного документа.
Товарно-материальные ценности, хранящиеся на складах других организаций, заносят в описи на основании документов, подтверждающих сдачу этих ценностей на ответственное хранение. В описях на эти ценности указывают их наименование, количе-ство, сорт, стоимость (по данным учета), дату принятия груза на хранение, место хранения, номера и даты документов.

§ 8. Корреспонденции счетов по опера-циям учета готовой продукции и ее реа-лизации
№
пп    
Операции    Корреспондирующие счета
        Дебет    Кредит
1.    Оприходована готовая про-дукция    40    20, 23, 29
2.    Оприходованы полуфабрика-ты собственного производ-ства, предназначенные для реализации в составе го-товой продукции    40    21
3.    Произведена дооценка го-товой продукции    40    14
4.    Произведена уценка гото-вой продукции    14    40
5.    Переведена в состав мате-риалов готовая продукция, предназначенная для соб-ственных нужд    10    40
6.    Возвращена готовая про-дукция в цех для доработ-ки и т.п.    20, 23, 28    40
7.    Оприходована готовая про-дукция по нормативной или плановой себестоимости (используется счет 37)    40    37
8.    Списаны фактические за-траты на производство продукции    37    20, 23, 29
9.    Списано отклонение факти-ческой себестоимости го-товой продукции от норма-тивной или плановой (до-полнительной проводкой или способом "красное сторно")    46    37
    Реализация по оплате        
10.    Отгружена продукция поку-пателю     45    40
11.    Осуществлены коммерческие расходы    43    10, 70, 69, 23 и др.
12.    Поступили платежи за реа-лизованную продукцию    51    46
13.    Начислена сумма НДС по реализованной продукции    46    68
14.    Списана себестоимость от-груженной продукции    46    45
15.    Списаны коммерческие рас-ходы    46    43
    Реализация по отгрузке        
16.    Отгружена продукция поку-пателям    62    46
            
17.    Осуществлены коммерческие расходы    43    10, 70, 69, 23 и др.
18.    Начислена сумма НДС по реализованной продукции    46    68
19    Списана себестоимость от-груженной продукции    46    40
20.    Списаны коммерческие рас-ходы    46    45
21.    Списан финансовый резуль-тат от реализации продук-ции:
а) прибыль
б) убыток    

46
80    

80
46
22.    Выявлена недостача гото-вой продукции    84    40
23.    Передана готовая продук-ция в порядке финансовых вложений    46, 06, 58    40,46

                Заключение

Итак, можно сделать следующие выводы:
    При устойчивых оптовых ценах вариант оценки го-товой продукции по оптовым ценам реализации был самым распространенным. поскольку позволял сопо-ставлять оценку продукции в текущем учете и от-четности, что важно для контроля за правильным определением товарного выпуска. При значительном колебании уровня оптовых цен данный способ теряет свои преимущества.
    При использовании в учете оптовых цен, плановой себестоимости и рыночных цен необходимо по окон-чании месяца исчислять отклонение фактической производственной себестоимости продукции от стои-мости ее по учетным ценам для распределения этого отклонения на отгруженную (реализованную) продук-цию и остатки ее на складах. В АО “Москвич” раз-ница между оптовыми ценами и фактической себесто-имостью, на протяжении 1997 года, была очень ве-лика (6,5 затраченных рублей на 1 полученный) ,но в этом году ситуация улучшилась, и это дает надежду на то, что предприятие может стать рента-бельным.
    При использовании счета 37 “Выпуск продукции (работ, услуг)” отпадает необходимость в состав-лении отдельных расчетов отклонений фактической себестоимости продукции от стоимости ее по учетным ценам по готовой, отгруженной и реализованной продукции, поскольку выявленное отклонение по го-товой продукции сразу списывают на счет 46 "Реа-лизация продукции (работ, услуг)".
    В соответствии с новым Планом счетов общехозяй-ственные расходы предприятия могут быть списаны с кредита счета 26 "Общехозяйственные расходы" в дебет счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)". В этом случае фактическую производствен-ную себестоимость продукции исчисляют без учета общехозяйственных расходов. На счете 46 общехо-зяйственные расходы будут отражаться отдельной статьей. Появление этой статьи вызывает необходи-мость использования нового для отечественной практики термина - "предельный (мержинальный) до-ход". Величину мержинального дохода определяют вычитанием из выручки от реализации продукции (за вычетом налога на добавленную стоимость) фактиче-ской производственной себестоимости реализованной продукции. Вычитанием из мержинального дохода об-щехозяйственных и коммерческих расходов исчисляют прибыль от реализации продукции.
    Следует отметить, что метод реализации продукции по отгрузке пока не получил широкого распро-странения в нашей стране (кроме строительной про-мышленности), хотя он повсеместно используется в международной практике. Основными причинами этого факта являются неплатежеспособность многих пред-приятий, недостаточность распространения вексель-ного обращения и страховых гарантий оплаты, несо-вершенство форм расчетов и банковского обслужива-ния, невозможность создания текущих резервов со-мнительных долгов (разрешается указанный резерв создавать после окончания отчетного года) и др. В перспективе эти недостатки будут устранены и этот метод учета реализации продукции найдет широкое применение. Но на данный момент, использование этого метода не кажется целесообразным. В послед-нее время широко применяется предварительная оплата намечаемой к поставке готовой продукции.
    Коммерческие расходы вместе с производственной себестоимостью образуют полную себестоимость про-дукции.
7.Если в отчетном месяце реализуется только часть выпущенной продукции, то сумму коммерческих расходов распределяют между реализованной и нере-ализованной продукцией пропорционально их произ-водственной себестоимости или другим способом.


                Список научной лите-ратуры

1.     Антони Р. Основы бухгалтерского учёта - СП.: Триада НТТ, 1992.
2.     Безруких П.С., Кондраков Н.П., Палий В.Ф. и др. Бухгалтерский учет: Учебник /Под. ред. П.С. Безруких. - М.: Бухгалтерский учет, 1994.
3.     Козлова Е.П., Парашутин Н.В., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет. - М.: Аудит, 1997.
4.     Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. - М.: Инфра - М., 1997.
5.     Макаров В.Г. Теория бухгалтерского учета. - М.: Финансы и статистика, 1993.
6.     Нидлз Б. И др. Принципы бухгалтерского учета. - М.: Финансы и статистика, 1993.
7.     План и корреспонденция счетов бухгалтерского учета: Методическое пособие / Рук. авт. колл. А.С. Бакаев. - М.: Инвест-Фонд, 1995.
8.     Хендриксен Э.С., Бреда ван М.Ф. Теория бухгал-терского учета. - М.: Финансы и статистика, 1997.
9.     Энтони Р. Учет: ситуации и примеры. - М.: Фи-нансы и статистика, 1996.