Скачать реферат

ПЛАН ВВЕДЕНИЕ. 2 §1. ПОНЯТИЕ, ЗНАЧЕНИЕ И ТРЕБОВАНИЯ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ. 2 1.1. ПОНЯТИЕ И ТРЕБОВАНИЯ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ. 2 1.2. НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ О БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ. 5 §2. СОСТАВЛЕНИЕ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ 5 2.1. ПОДГОТОВКА К СОСТАВЛЕНИЮ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ. 5 2.2. ПОРЯДОК СОСТАВЛЕНИЯ И ПРЕДСТАВЛЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ. 8 §3. СОДЕРЖАНИЕ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ. 10 3.1. СОСТАВ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ. 10 3.2. БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС. 12 3.2.1. СОСТАВ АКТИВА БАЛАНСА. 12 3.2.2. БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС: СОДЕРЖАНИЕ ПАССИВА 14 3.3. ПОЯСНИТЕЛЬНАЯ ЗАПИСКА 21 3.4. ДРУГИЕ СОСТАВЛЯЮЩИЕ ОТЧЕТНОСТИ. 23 3.5. СВОДНАЯ (КОНСОЛИДИРОВАННАЯ) БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ 23 ЗАКЛЮЧЕНИЕ 25 СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ: 26

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ: 1. Астахов В.П. Теория бухгалтерского учета. М.,1998 2. Антипят В.В. Основы бухгалтерского учета. Р-на Дону: Феникс, 1998 3. Андросов А.М. Бухгалтерский учет и отчетность в России. М.: Менатеп-Информ, 1997 4. Бухгалтерская отчетность предприятия: сборник нормативных документов. М., 1998 5. Воронина Л.И. Основы бухгалтерского учета и аудита. М., 1997 6. Камышанов П.И. Практическое пособие по бухгалтерскому учету. М.: “МЕДпресс”, 1998 7. Ефимова О.В. О прозрачности и аналитичности бухгалтерской отчетности // Бухгалтерский учет. №7, 1998 8. Кирьянова З.В. Теория бухгалтерского учета - М.: Финансы и статистика, 1998 9. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. М.: Инфра-М, 1997 10. Кожинов В.Я. Бухгалтерский учет на основе налогового кодекса. М., 1998 11. Николаева С.А., Калинина Е.М., Рабинович А.М. Комментарии к составлению бухгалтерской отчетности: 1997/1998. М., 1998 12. Пошерстнник Е.Б. Мейксин М.С. Бухгалтерский учет и аудит. Т.1 М.:Герда, 1998 13. Правовые основы бухгалтерского учета. М.:Инфра-М, 1998 14. Рахман Б., Шеремет А. Бухгалтерский учет в рыночной экономике . М.: Инфра-М, 1996

ПЛАН
ВВЕДЕНИЕ.    2
§1. ПОНЯТИЕ, ЗНАЧЕНИЕ  И ТРЕБОВАНИЯ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ.    2
1.1. ПОНЯТИЕ И ТРЕБОВАНИЯ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ.    2
1.2. НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ О БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ.    5
§2. СОСТАВЛЕНИЕ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ    5
2.1. ПОДГОТОВКА К СОСТАВЛЕНИЮ  БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ.    5
2.2. ПОРЯДОК СОСТАВЛЕНИЯ И ПРЕДСТАВЛЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ.    8
§3. СОДЕРЖАНИЕ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ.    10
3.1. СОСТАВ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ.    10
3.2. БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС.    12
3.2.1. СОСТАВ АКТИВА БАЛАНСА.    12
3.2.2. БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС: СОДЕРЖАНИЕ ПАССИВА    14
3.3. ПОЯСНИТЕЛЬНАЯ ЗАПИСКА    21
3.4. ДРУГИЕ СОСТАВЛЯЮЩИЕ ОТЧЕТНОСТИ.    23
3.5. СВОДНАЯ (КОНСОЛИДИРОВАННАЯ) БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ    23
ЗАКЛЮЧЕНИЕ    25
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ:    26


















ВВЕДЕНИЕ.

В ходе своей деятельности любое предприятие (в лице его руководителей) осуществляет какие-либо хозяйственные операции, принимает те или иные решения. Практически каждое такое действие находит отражение в бухгалтерском учете.
Информация о хозяйственных операциях, произ¬веденных экономическим субъектом за определенный период времени, обобщается в соответствующих учетных регистрах и из них переносится в сгруппированном виде в бухгалтерс¬кую отчетность. Такая процедура обобщения учетной инфор¬мации необходима в первую очередь самому предприятию и связана с необходимостью уточнения, а в ряде случаев и кор¬ректировки дальнейшего курса финансово-хозяйственной де¬ятельности конкретного предприятия.
Поэтому бухгалтерская отчетность должна выявлять лю¬бые факты, содержание которых может оказать влияние на оценку пользователями информации о состоянии собственно¬сти, финансовой ситуации, прибылей и убытков.
Пользователями такой информации являются руководи¬тели, учредители, участники и собственники имущества пред¬приятия.
Содержание отчетности о деятельности предприятия, иму¬щественном положении и степени финансовой устойчивости представляет интерес для потенциальных инвесторов, заин¬тересованных во вложении капитала.
В данной работе нами будет дано понятие бухгалтерской отчетности, рассмотрены основные нормативные документы по данному вопросу, выделены содержание отчетности и требования, предъявляемые к ней. Целью данной работы является не детальное изучение отдельных составляющих бухгалтерской отчетности, а определение основных принципов ее составления, порядок и условия публикации, анализ отчетности; однако некоторые моменты (бухгалтерский баланс, пояснительная записка) будут выделены.


§1. ПОНЯТИЕ, ЗНАЧЕНИЕ  И ТРЕБОВАНИЯ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ.
1.1. Понятие и требования бухгалтерской отчетности.

Вхождение многих организаций в рыночную экономику обуслови¬ло проблему представления полной финансовой информации о деятельности организации и имущественном положении на опре¬деленную дату. Среди групп внешних пользователей такой информа¬ции (инвесторы, кредиторы, поставщики и другие коммерческие контрагенты, клиенты, правительство и правительственные учрежде¬ния, общественность) ее предоставление особенно важно для инвес¬торов и будущих акционеров организации.
Бухгалтерская отчетность — свод взаимосвязанных по¬казателей, представляемых в соответствующим образом ут¬вержденных формах, итогов работы предприятия за истек¬ший отчетный период.  
Бухгалтерская отчетность состоит из взаимосвязанных форм, образующих по объему составляющих их показателей единую систему информации о финансовом состоянии организации .
Значение бухгалтерской отчетности определяется требованиями, предъявляемыми к ней.
Бухгалтерская отчетность должна соответствовать следующим требованиям: достоверности, целостности, сво¬евременности, простоте, проверяемости, сравнимости, эко¬номичности, соблюдении строго установленных процедур оформления и публичности.
Рассмотрим подробнее каждое из них.
Достоверность базируется не только на информации бух¬галтерского, но и других видов учета, в первую очередь ста¬тистического учета. Нарушение данного подхода делает не¬возможным составление бизнес-плана, а также оперативное управление имуществом на различных уровнях хозяйствен¬ной деятельности. Это условие требует сопоставимости отчет¬ных и плановых показателей.
В целях обеспечения сопоставимости данных бухгалтерс¬кого учета изменения учетной политики должны вводиться с начала финансового года.
Если такая сопоставимость отсутствует, то данные за пе¬риод, предшествовавший отчетному, подлежат корректиров¬ке. При этом следует руководствоваться положениями, уста¬новленными действующими нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Россий¬ской Федерации. В этом методологическое единство показа¬телей отчетности.
Сама корректировка и методика ее проведения должна быть раскрыта в пояснительной записке к бухгалтерскому балан¬су и отчету о финансовых результатах вместе с указанием причин корректировки.
Достоверность бухгалтерской отчетности усиливается ее це¬лостностью, т.е. она должна включать показатели финансово-хозяйственной деятельности как самого предприятия, так и его филиалов, представительств и иных структурных подразделе¬ний, в том числе выделенных на самостоятельные балансы.
Целостность или полнота отчетности позволяет принимать более обоснованные управленческие решения. С этой целью данные синтетического и аналитического учета должны быть подтверждены результатами инвентаризации и заключением независимой аудиторской организации.
Своевременность предполагает представление соответству¬ющей бухгалтерской отчетности в соответствующие адреса в установленный срок. Организации, независимо от организа¬ционно-правовых форм собственности (за исключением бюд¬жетных), обязаны представлять квартальную бухгалтерскую отчетность в течение 30 дней по окончании истекшего квар¬тала. Годовая бухгалтерская отчетность представляется в те¬чение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотре¬но законодательством Российской Федерации. Она должна быть утверждена в порядке, установленном учредительными документами собственника.
Отчетность, представленная с нарушением установленных сроков, теряет свое значение.
Далее в работе мы немного подробнее рассмотрим вопросы касающиеся порядка и сроков предоставления бухгалтерской отчетности различными хозяйствующими субъектами.

Простота бухгалтерской отчетности лежит в ее упрощении и доступности. Переход бухгалтерского учета к международ¬ным стандартам объективно способствует реализации данно¬го требования.
Проверяемость отчетности предполагает возможность под¬тверждения представленной в ней информации в любое вре¬мя. Косвенно данное условие предполагает нейтральность представленной в ней информации.
Сравнимость предусматривает наличие одинаковых пока¬зателей на протяжении различных отрезков времени с целью выявления различий и тенденций.
Цель такого сравнения выявить тенденции развития фир¬мы. Однако при использовании его нельзя избежать принци¬па ограничения полезности информации, а это может ока¬зать влияние на формирование неправильных выводов. На¬пример, в целях снижения объемов производства в отчетном году фирма приняла решение о реструктуриализации произ¬водства и в связи с этим привлекла долгосрочные кредиты банка. По данным представленной отчетности не видно, что тенденция к улучшению финансового состояния компании может иметь место лишь в долгосрочной перспективе.
Для реализации этих подходов в бухгалтерской отчетнос¬ти должно быть представлено сравнение информации по кон¬кретному показателю, приведенному в отчетности за преды¬дущий и отчетный год.
Экономичность достигается путем унификации и стандар¬тизации соответствующих форм отчетности, сокращения от¬дельных показателей не в ущерб качеству отчетных данных. Это касается прежде всего показателей, носящих справочно-информационный характер.
Оформление — следующее требование, предъявляемое к бухгалтерской отчетности. Оно означает, что составление от¬четности, равно как и ведение бухгалтерского учета имуще¬ства, обязательств и хозяйственных операций, осуществляет¬ся на русском языке, в валюте Российской Федерации — в рублях. Отчетность подписывается руководителем организа¬ции и специалистом, ведущим бухгалтерский учет (главным бухгалтером и т.п.)
Публичность бухгалтерской отчетности осуществляется организациями, перечень которых регламентирован действу¬ющим законодательством. К ним отнесены открытые акцио¬нерные общества, кредитные и страховые организации, бир¬жи, инвестиционные и иные фонды, созданные за счет част¬ных, общественных и государственных источников.
Публичность предполагает публикацию годовой бухгалтер¬ской отчетности в средствах массовой информации, доступ¬ных ее пользователям, либо распространение ее в соответ¬ствующих изданиях (брошюрах, буклетах и иных изданиях), а также передачу органам государственной статистики по ме¬сту регистрации для предоставления заинтересованным пользователям.


Годовая бухгалтерская отчетность должна быть опубли¬кована не позднее 1 июня года, следующего за отчетным годом.
Публикации должна предшествовать аудиторская провер¬ка с обязательным утверждением годового отчета общим собранием акционеров. Из перечня форм годовой отчетности публикации в обязательном порядке подлежат бухгалтерс¬кий баланс (ф. № 1) и Отчет о финансовых результатах (счет прибылей и убытков) (ф. № 2). Такой подход принят и в меж¬дународной практике, что позволяет внешним пользователям информации принять обоснованное решение в части вложе¬ния капитала в данную компанию.
Бухгалтерский баланс может быть опубликован по сокра¬щенной форме, содержание которой определяется самим пред¬приятием в пределах требований, предусмотренных Положе¬нием по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/96).
Основанием представления бухгалтерского баланса явля¬ется наличие одновременно следующих показателей деятель¬ности общества:
•    валюта баланса на конец года не должна превышать четырестатысячекратный размер минимальной месяч¬ной оплаты труда, предусмотренный действующим за¬конодательством;
•    выручки (нетто) от реализации товаров, продукции, выполненных работ и оказанных услуг за отчетный год, не превышающей миллионократный размер минималь¬ной месячной оплаты труда, установленный действую¬щим законодательством.
    Бухгалтерская отчетность публикуется в миллионах руб¬лей, а при наличии значительных оборотов — в миллиардах рублей с одним десятичным знаком.
    Наряду с публикацией годовой бухгалтерской отчетности публикуется также аудиторское заключение, суть которого должна содержать мнение (оценку) независимого аудитора (аудиторской фирмы) о ее достоверности (безусловно поло¬жительное, условно положительное, отрицательное, отказ от выражения мнения).
    Внутренняя бухгалтерская отчетность не подлежит публи¬кации, так как отнесена к коммерческой тайне. За незакон¬ное получение и разглашение сведений, составляющих ком-мерческую тайну, предусмотрена уголовная ответственность.
    
    1.2. Нормативные документы о бухгалтерской отчетности.
    
    При ведении бухгалтерского учета и составлении бухгалтерской отчетности необходимы знание и использование следующих норма¬тивных документов, определяющих порядок ведения бухгалтерского учета в организациях:
    Федеральный закон “О бухгалтерском учете” от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ;
    Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации (приказ Минфина России от 26 декабря 1994 г. № 170);
    Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 1/94) “Учетная политика предприятия” (приказ Минфина России от 28 июля 1994 г. № 100);
    Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 2/94) “Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство” (приказ Минфина России от 20 декабря 1994 г. № 167);
    Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 3/95) “Учет имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностран¬ной валюте” (приказ Минфина России от 13 июня 1995 г. № 50);
    Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 4/96) “Бухгалтерская отчетность организации” (приказ Минфина России от 8 февраля 1996 г. № 10).
    Кроме того, организация должна руководствоваться:
    Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкцией по его применению (приказ Минфина СССР от 1 ноября 1991 г. №56 с изм.);
    нормативными документами, определяющими порядок учета себестоимости продукции (работ, услуг);
    другими нормативными документами по бухгалтерскому учету различных сфер деятельности организации (инвестиционная деятель¬ность, совместная деятельность и др.) и видов имущества (основные средства, товарно-материальные ценности, ценные бумаги, немате¬риальные активы и др.).
    
    §2. СОСТАВЛЕНИЕ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ
    2.1. Подготовка к составлению  бухгалтерской отчетности.
    
    Составлению отчетности должна предшествовать значительная подготовительная работа, осуществляемая по заранее составленному специальному графику. Важным этапом подготовительной работы со¬ставления отчетности является закрытие в конце отчетного периода всех операционных счетов: калькуляционных, собирательно-распределитель¬ных, сопоставляющих, финансово-результативных. До начала этой ра¬боты должны быть осуществлены все бухгалтерские записи на синтети¬ческих и аналитических счетах (включая результаты инвентаризации), проверена правильность этих записей.
    Приступая к закрытию счетов, следует иметь в виду, что современ¬ные предприятия являются сложными объектами учета и калькулиро¬вания себестоимости продукции. Их продукция используется по раз¬личным направлениям. Взаимные услуги оказывают друг другу и основ¬ному производству вспомогательные производства. При взаимном ис-пользовании продукции и услуг невозможно во всех случаях отнести на все объекты калькуляции фактические затраты. Какую-то часть за¬трат по некоторым объектам калькуляции предприятия вынуждены от¬ражать в плановой оценке. В этих условиях важное значение имеет обо¬снование последовательности закрытия счетов .
    
    Итак, разберем этот вопрос несколько подробнее на примере составления годового отчета. Этому процессу предшествует проверка правильности ведения бухгалтерского учета в организации, включающая следующие подготовительные работы:
    1. Сверка итогов аналитического и синтетического учета. Свидетель¬ством правильности ведения бухгалтерского учета являются:
    равенство суммы остатков аналитических счетов, открытых в развитие определенного синтетического счета, и остатков данного синтетического счета;
    равенство суммы оборотов по дебету или кредиту этих же аналити¬ческих счетов и оборотов по дебету или кредиту синтетического счета.
    2. Инвентаризация имущества и финансовых обязательств организа¬ции.
    Инвентаризация – это установление фактического наличия средств и их источников, произведенных затрат и т.п. путем пересчета остатков в натуре или путем проверки учетных записей.  
    Количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой из них, устанавливает организация, кроме случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.
    Соответствующие статьи бухгалтерского баланса должны подтверждаться данными инвентаризации имущества, расчетов и обязательств, проводимой в порядке, установленном приказом Минфина России “Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств” от 13 июня 1995 г. № 49, с учетом требований и норм Федерального закона “О бухгалтерском учете”, который подтвердил ранее установленный Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации порядок отражения в бухгалтерском учете расхождений, выявленных во время инвентаризации.
    3. Исправления в бухгалтерском учете по выявленным в ходе подготовки к отчету ошибкам.
    В п. 13 Указа Президента Российской Федерации “Об основных направлениях налоговой реформы в Российской Федерации и мерах по укреплению налоговой и платежной дисциплины” от 8 мая 1996 г. № 685 установлено, что технические ошибки при составлении и расчете налоговых платежей, самостоятельно выявленные налогопла-тельщиками и своевременно доведенные до сведения налоговых органов, не являются налоговыми нарушениями.
    Порядок исправления отчетных данных как текущего, так и прошлого года определен в подпункте 1.8 Инструкции "О порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности", утвержденной приказом Минфина России №97 от 12 ноября 1996 г.:
•    исправления отчетных данных как текущего, так и прошлого года (после их утверждения) производится в бухгалтерской отчетности, составленной за отчетный период, в котором были обнаружены искажения ее данных, причем исправления вносятся в данные за отчетный период (квартал, с начала года);
•    если не установлен период совершения искажения, исправление отчетных данных производится в аналогичном порядке;
•    указанный порядок исправления отчетных данных применяется при выявлении искажений отчетных данных в ходе проверок и инвентаризаций, проводимых самой организацией и контролирую¬щими органами.
В случае установления в ходе проверки годового бухгалтерского отчета занижения доходов или финансовых результатов в силу отнесения на издержки производства не связанных с ним затрат исправление в бухгалтерский учет и отчетность за прошлый год не вносится, а отражается в текущем году как прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном периоде в корреспонденции со счетами, по которым допущены искажения.
В тех случаях, когда в затраты на производство продукции вклю¬чены расходы, подлежащие отнесению в соответствии с действующим законодательством на прибыль, остающуюся в распоряжении органи¬зации, либо другие источники или излишне начислены амортизацион¬ные отчисления, исправления осуществляются путем уменьшения соответствующего источника на сумму указанных расходов (отчисле¬ний) в корреспонденции с кредитом счета “Прибыли и убытки”.
При проверке учетных записей порой могут быть вскрыты и ошибки, допущенные в исчислении налогов. При этом надо помнить, что в связи с разделением в настоящее время бухгалтерского и налогового учета при их исправлении не всегда затрагиваются регистры бухгалтерского учета. В некоторых случаях исправления следует внести только в налоговые расчеты и регистры.
4. Расчет и начисление налогов, причитающихся в бюджет.
5. Закрытие счетов по учету прибыли и ее использования. Согласно установленному порядку ведения бухгалтерского учета в течение отчетного года все организации формируют финансовый результат своей деятельности на счете 80 “Прибыли и убытки”. Текущий учет использования прибыли организация отражает на счете 81 “Использование прибыли”. Этот счет является активным, его сальдо — дебетовым, означающим сумму использованной в течение отчетного года прибыли по обязательствам и на собственные нужды.
Таким образом, учет балансовой прибыли и ее использования в течение года организация осуществляет на разных балансовых счетах: учет прибыли — на счете 80 “Прибыли и убытки”; учет использования прибыли — на счете 81 “Использование прибыли”.
При составлении годового бухгалтерского баланса заключитель¬ными проводками декабря счета 80 и 81 закрываются. Сальдо по этим счетам по состоянию на начало каждого нового года должны равняться нулю, поэтому необходимо полностью списать остатки с данных счетов.
Эта операция, называемая реформацией бухгалтерского баланса , производится каждой организацией один раз в год.
6. Обеспечение сопоставимости отчетных данных с показателями за соответствующий период предыдущего года.
Если данные за период, предшествовавший отчетному, несопоста¬вимы с данными за отчетный период, первые из названных данных подлежат корректировке исходя из правил, установленных норматив¬ными актами.
Каждая корректировка должна быть раскрыта в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах вместе с указанием ее причин (переоценка основных средств, изменение рыночной стоимости акций, изменение учетной политики в части учета реализации и др.).

Подводя итог данному разделу, разберем некоторые рекомендации, которые даются специалистами на основе накопленного опыта.
Закрытие счетов начинают со счетов отраслей и производства, имеющих максимальное количество потребителей и мини¬мальные встречные затраты и заканчивают счетами с минимальным коли¬чеством потребителей и максимальным количеством встречных затрат.
В соответствии с данным подходом закрытие счетов осуществляют в сле¬дующей последовательности:
a)    исчисляют себестоимость услуг вспомога¬тельных производств и закрывают счет 23 " Вспомогательные производства", распределяют расходы будущих периодов, общепроизводственные и обще¬хозяйственные расходы и закрывают счета 31 "Расходы будущих периодов", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы";
b)    калькулируют себестоимость продукции основных отраслей производства и списывают затраты со счета 20 "Основное производство";
c)    осуществляют списание затрат со счета 29 "Обслуживание производства и хозяйства". В порядке последующей очередности производят записи на счетах по уче¬ту капитальных вложений, определяют финансовый результат от деятельности предприятия и закрывают счет 46 "Реализация продукции (работ, услуг)", распределяют прибыль и закрывают счет 80 "Прибыли и убытки".

2.2. Порядок составления и представления бухгалтерской отчетности.

Типовые формы бухгалтерской отчетности и инструкции о порядке заполнения этих форм разрабатываются и утверждаются Минфином РФ.
Министерства и ведомства РФ, республик, входящих в состав РФ, дополнительно к типовым формам могут устанавливать специализиро¬ванные формы бухгалтерской отчетности для организаций системы по согласованию соответственно с министерствами финансов РФ и рес¬публик, входящих в состав РФ.
Организация составляет бухгалтерскую отчетность, отражающую состав имущества и источники его формирования, включая имущество производств, хозяйств, иных структурных подразделений, а также фи¬лиалов и представительств, выделенных на отдельный баланс и не яв¬ляющихся юридическими лицами.
В случае наличия у организации дочерних и зависимых обществ помимо собственного бухгалтерского отчета составляется также свод¬ная бухгалтерская отчетность, включающая показатели отчетов таких обществ, находящихся на территории РФ и за ее пределами, в порядке, устанавливаемом Минфином РФ.
Централизованная бухгалтерия, обслуживающая организации, со¬ставляет бухгалтерскую отчетность, в которой отражаются состав иму¬щества этих организаций и источники его формирования.
Министерства, ведомства и другие федеральные органы исполни¬тельной власти составляют сводную бухгалтерскую отчетность по орга¬низациям, по которым на них возложены координация и регулирова¬ние деятельности.
Объединения юридических лиц, созданные на добровольных на¬чалах организациями (союзы, ассоциации), составляют сводную бухгал¬терскую отчетность в порядке, установленном в учредительных доку¬ментах этих объединений.
Отчетным годом для всех организаций считается период с 1 янва¬ря по 31 декабря включительно.
Первым отчетным годом для создаваемых организаций считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря включи¬тельно. Вновь созданным организациям после 1 октября разрешается считать первым отчетным годом период с даты их государственной ре¬гистрации по 31 декабря следующего года включительно.
Информация, содержащаяся в бухгалтерской отчетности, основы¬вается на данных синтетического и аналитического учета.
Данные вступительного баланса должны соответствовать данным утвержденного заключительного баланса за период, предшествующий отчетному. В случае изменения вступительного баланса на 1 января от¬четного года причины следует объяснить.
Изменения в бухгалтерской отчетности, относящиеся как к теку¬щему, так и к прошлому году (после ее утверждения), производятся в отчетности, составляемой за отчетный период, в котором были обнару¬жены искажения ее данных.
Исправления ошибок в бухгалтерской отчетности подтверждают¬ся подписью лиц, ее подписавших, с указанием даты исправления.


Организация представляет в обязательном порядке годовую бух¬галтерскую отчетность:
1. учредителям, участникам юридического лица в соответствии с учредительными документами;
2. государственной налоговой инспекции (в одном экземпляре). Представление бухгалтерской отчетности в другие адреса и с иной периодичностью производится в случаях, предусмотренных налоговым и иным законодательством РФ или учредительными документами.
В соответствии с постановлением Правительства РФ (6, п. 3) орга¬низации, расположенные на территории РФ, независимо от их органи¬зационно-правовой формы обязаны представлять квартальную и годо¬вую бухгалтерскую отчетность начиная с 1 января 1996 г. территори¬альным органам государственной статистики по месту регистрации ор-ганизации в сроки, установленные Минфином РФ.
Организация представляет годовую бухгалтерскую отчетность не позднее 1 апреля следующего за отчетным года, а квартальную бухгал¬терскую отчетность - не позднее 30 дней по окончании отчетного пери¬ода, если иное не предусмотрено законодательством РФ. В пределах ука¬занных сроков конкретную дату представления бухгалтерской отчет¬ности устанавливают участники (учредители) организации.
Бюджетная организация представляет месячную, квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность об исполнении смет расходов вышестоящему органу в установленные им сроки, а организация, состоя¬щая на федеральном бюджете, представляет месячную отчетность так¬же территориальному органу федерального казначейства.
Датой представления бухгалтерской отчетности для организации считается день фактической передачи ее по принадлежности или дата ее отправления, обозначенная на штемпеле почтовой организации. Ес¬ли дата представления отчетности приходится на нерабочий (выходной) день, сроком представления отчетности считается первый следующий за ним рабочий день.
Бухгалтерскую отчетность подписывают руководитель и главный бухгалтер (бухгалтер) организации. В организации, где бухгалтерский учет ведется на договорных началах специализированной организаци¬ей или специалистом, бухгалтерскую отчетность подписывают руково¬дитель этой организации и специалист, ведущий бухгалтерский учет.

Годовая бухгалтерская отчетность организации является открытой для заинтересованных пользователей: банков, инвесторов, кредиторов, покупателей, поставщиков и др., которые могут знакомиться с годовой бухгалтерской отчетностью и получать ее копии с возмещением расхо¬дов на копирование.
В случаях, предусмотренных законодательством РФ, организация публикует годовую бухгалтерскую отчетность не позднее 1 июня следу¬ющего за отчетным годом и квартальную - не позднее 60 дней по окон¬чании отчетного периода.
В состав публикуемой бухгалтерской отчетности включается ау¬диторское заключение, подтверждающее ее достоверность.
Министерства, ведомства и другие федеральные органы исполни¬тельной власти РФ представляют сводную квартальную бухгалтерскую отчетность по организациям, в отношении которых на них возложены координация и регулирование их деятельности, не позднее 45 дней по истечении отчетного периода, в годовую - не позднее 25 апреля следую-щего за отчетным года Министерству экономики РФ, Министерству фи¬нансов РФ и Госкомстату РФ.


§3. СОДЕРЖАНИЕ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ.
3.1. Состав бухгалтерской отчетности.

В 1996 г. разработан пакет нормативных документов, касающихся составления, представления и публикации бухгалтерской отчетности.
Базовым документом является ПБУ 4/96, в котором на несколько лет установлены:
состав бухгалтерской отчетности и общие требования к ней; структура бухгалтерского баланса и отчета о финансовых резуль¬татах;
пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых резуль¬татах;
общие правила оценки статей бухгалтерской отчетности; требования к аудиту и публичности бухгалтерской отчетности. В развитие этого Положения утверждены типовые формы годовой бухгалтерской отчетности и Инструкция по их составлению — приказ Минфина России от 12 ноября 1996 г. № 97; в Приложении 1 к приказу даны формы годовой отчетности, а в Приложении 2 приведена Инструкция по заполнению этих форм.
Начиная с отчета за 1996 г. в состав годовой бухгалтерской отчетности включаются:
а) Бухгалтерский баланс — форма № 1;
б) Отчет о финансовых результатах — форма № 2;
в) Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах:
•    Отчет о движении капитала — форма № 3;
•    Отчет о движении денежных средств — форма № 4;
•    Приложение к бухгалтерскому балансу — форма № 5;
•    Пояснительная записка;
    г) Специализированные формы;
    д) Отчет об использовании бюджетных ассигнований;
    е) Итоговая часть аудиторского заключения, выданного по резуль¬татам обязательного по законодательству Российской Федерации аудита бухгалтерской отчетности.
    В соответствии с п. 30 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации министерства я ведомства могут утверждать по согласованию с Минфином России для своих подведом¬ственных организаций специализированные формы бухгалтерской отчетности.
    Субъекты малого предпринимательства, не применяющие в соответствии с законодательством упрощенную систему налогообложе¬ния, учета и отчетности, имеют право представлять только Бухгалтер¬ский баланс и Отчет о финансовых результатах (формы № 1 и 2).
    Субъекты малого предпринимательства, принявшие решение о применении упрощенной системы налогообложения, учета и отчет¬ности в соответствии с Федеральным законом “Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства” от 29 декабря 1995 г. № 222-ФЗ, руководствуются при составлении годовой отчетности приказом Минфином России от 22 февраля 1996 г. №18.
    В ПБУ 4/96 установлено:
    1. Бухгалтерская отчетность организации должна включать показа¬тели деятельности филиалов, представительств и иных подразделений, в том числе выделенных на отдельные балансы.
    2. Если при составлении бухгалтерской отчетности исходя из установленных правил выявляется недостаточность данных для форми¬рования полного представления об имущественном и финансовом положении организации, а также финансовых результатах ее деятель¬ности, то в бухгалтерскую отчетность организации включаются соответствующие дополнительные показатели. Как правило, это показатели, которые расшифровывают основные показатели в приложениях к балансу.
    3. Содержание и формы бухгалтерского баланса, отчета о финансо¬вых результатах и пояснений к ним применяются последовательно от одного отчетного периода к другому. Так, по каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности, кроме отчета, составляемого за первый отчетный период, должны быть приведены данные за период, предшествовавший отчетному.
    Если данные за период, предшествовавший отчетному, несопоста¬вимы с данными за отчетный период, то первые из названных данных подлежат корректировке исходя из правил, установленных норматив¬ными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации. Каждая корректировка должна быть раскрыта в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финан¬совых результатах вместе с указанием ее причин. 4. Бухгалтерская отчетность составляется за отчетный год. Первоначальным отчетным годом для впервые созданной либо реорганизованной организации считается период со дня ее государ¬ственной регистрации по 31 декабря включительно, а для организации, впервые созданной после 1 октября, — с даты государственной регистрации по 31 декабря следующего года включительно.
    5. В формах бухгалтерской отчетности должны заполняться все предусмотренные этими формами показатели; при отсутствии показа¬телей соответствующие строки форм прочеркиваются.
    В соответствии с Федеральным законом “О бухгалтерском учете” установлено следующее требование: в составе годовой бухгалтерской отчетности обязательно представление итоговой части аудиторского заключения для организаций, у которых их бухгалтерская (финансо¬вая) отчетность подлежит обязательной ежегодной проверке в соответствии с постановлениями Правительства Российской Федерации от 7 декабря 1994 г. № 1355 и от 25 апреля 1995 г. № 408.
    
    3.2. Бухгалтерский баланс.
    Проанализируем общий порядок составления бухгалтерского баланса — основной формы в составе годового отчета.
    Бухгалтерский баланс должен характеризовать имущественное и финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату путем представления данных о хозяйственных средствах (актив) и их источниках (пассив ).
    Существуют определенные правила составления баланса: данные бухгалтерского баланса на начало года должны соответство¬вать данным на конец прошлого года;
    не допускается зачета между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими Положениями по бухгалтерскому учету;
    отдельные показатели отражаются в нетто-оценке, т.е. за минусом регулирующих величин (износа, амортизации, оценочных резервов и др.);
    активы и пассивы показываются в зависимости от срока их обращения с подразделением на задолженности со сроком платежа в течение 12 месяцев включительно (краткосрочные) и со сроком платежа более чем через 12 месяцев (долгосрочные).
    
    3.2.1. СОСТАВ АКТИВА БАЛАНСА.
    
    Рассмотрим разделы, основные группы статей и статьи актива баланса.
    РАЗДЕЛ 1 АКТИВА БАЛАНСА
    В разделе "Внеоборотные активы" отражается имущество органи¬зации, которое используется в течение длительного периода: основные средства, нематериальные активы, незавершенное строительство, долгосрочные финансовые вложения и прочие внеоборотные активы.
    В состав нематериальных активов включаются только те права пользования, которые будут использоваться в течение длительного периода (более 1 года). Расходы на права пользования, приобретенные на срок менее 1 года, могут учитываться на счете 31 “Расходы будущих периодов” с последующим равномерным отнесением в течение срока их использования на:
    счета издержек, если они используются для производственных целей;
    счета использования прибыли, если они используются для непроиз¬водственных целей.
    Состав нематериальных активов и порядок их амортизации приведены в Положении о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации.
    Нематериальные активы могут быть получены безвозмездно, приобретены организацией в процессе деятельности, внесены учреди¬телями (собственниками) организации в счет их вкладов в уставный капитал организации.
    По строке баланса “Основные средства” показываются данные по основным средствам, как действующим, так и находящимся на консервации или в запасе, по остаточной стоимости (за исключением объектов основных средств, по которым в соответствии с установленным порядком погашение стоимости не производится).
    По данной строке также отражаются капитальные вложения на улучшение земель (мелиоративные, осушительные, ирригационные и другие работы) и в арендованные здания, сооружения, оборудование и другие объекты, относящиеся к основным средствам.
    В строке “Незавершенное строительство” показывается стоимость незаконченного строительства, оборудования к установке, а также авансы, выданные подрядным и проектным организациям под строительно-монтажные и проектные работы.
    При учете всех видов финансовых вложений следует иметь в виду, что они оцениваются в течение года по стоимости их осуществ¬ления или приобретения. Приобретенные организацией акции, котирующиеся на бирже или специализированных аукционах, коти¬ровка которых регулярно публикуется, отражаются в балансе за мину¬сом образованного резерва под обесценение ценных бумаг, учтенного на счете 82 “Оценочные резервы”. Резерв создается в сумме превыше¬ния учетной стоимости ценных бумаг над их рыночной оценкой, но только по состоянию на 31 декабря отчетного года.
    В строке “Прочие внеоборотные активы” отражаются прочие внеоборотные активы.
    РАЗДЕЛ II АКТИВА БАЛАНСА
    2.1. “Запасы”
    В разделе "Оборотные активы" отражаются:
    - оборотные средства организации, обслуживающие процесс произ¬водства (счета 10, 12, 13, 15, 16);
    - незавершенное производство (счета 20, 21, 23, 29, 30, 36, 44); расходы будущих периодов (счет 31); готовая продукция и товары (счета 40, 41); товары отгруженные (счет 45).
    Сырье, материалы, готовая продукция, товары и другие аналогич¬ные ценности отражаются в балансе по их фактической себестоимости, которая складывается из:
    - затрат на их приобретение, включая наценки (надбавки); оплаты процентов за приобретение в кредит; комиссионных вознаграждений, уплаченных снабженческим и иным организациям; таможенных пошлин;
    - расходов на транспортировку, хранение и доставку, осуществ¬ляемые сторонними организациями.
    Фактическая себестоимость материальных ресурсов, списываемых в производство, определяется по: средней себестоимости; себестоимости первых по времени закупок (ФИФО); себестоимости последних по времени закупок (ЛИФО); если может быть налажен соответствующий учет, материальные ресурсы могут списываться по фактической цене приобретения.
    Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы (МБП) отража¬ются в учете по стоимости приобретения, в соответствии с порядком и с применяемым лимитом (по их видам в пределах 50-кратного размера минимальной оплаты труда в 1996 г. и стократного — в 1997 г.), а в бухгалтерской отчетности — по их остаточной стоимости. МБП представляют часть оборотных средств, используемых в качестве средств труда, неоднократно участвующих в производствен¬ном процессе, но в отличие от основных средств — с непродолжитель¬ным сроком службы (не более 1 года) либо имеющих стоимость за единицу на дату приобретения ниже установленного лимита.
    2.2. “НДС по приобретенным ценностям”
    По данной статье отражаются суммы НДС по полученным ценнос¬тям, но еще не оплаченным поставщикам, и акцизам по подакцизным товарам, учет которых осуществляется в порядке, установленном письмом Минфина РФ от 12 ноября 1996 г. № 96 “О порядке отражения в бухгалтерском учете отдельных операций, связанных с налогом на добавленную стоимость и акцизами”.
    2.3,2.4. “Дебиторская задолженность”
    По данной группе статей отражаются показатели о всех видах дебиторской задолженности организации, образовавшейся в соответ¬ствии с принципами начисления (временной определенности фактов хозяйственной деятельности) бухгалтерского учета, с учетом доходов (вексельных процентов и т.п.) по сделкам.
    2.5. “Краткосрочные финансовые вложения”
    По данной статье отражается стоимость финансовых вложений организации со сроком использования до одного года включительно. Наряду с финансовыми вложениями, учтенными на счете 58, по данной статье акционерными обществами показывается стоимость собственных акций, выкупленных у акционеров, учет которых ведется на счете 56 “Денежные документы”.
    2.6. “Денежные средства” (касса, расчетные счета, валютные счета и прочие денежные счета)
    По соответствующим статьям баланса показываются остатки денежных средств и документов, учитываемых на счетах 50,51,52, 55,56 и 57.
    Порядок работы организаций с наличными деньгами, учет которых ведется на счете 50 “Касса”, установлен Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным решением совета директоров Банка России от 22 сентября 1993 г. № 40.
    
    РАЗДЕЛ III АКТИВА БАЛАНСА
    3.1, 3.2. “Непокрытые убытки” (прошлых лет и отчетного года)
    В разделе “Убытки” нарастающим итогом отражаются отдельно убытки, полученные на начало отчетного года и за отчетный год.
    Суммы убытков наряду с убытками от финансово-хозяйственной деятельности включают также отнесенные на убытки суммы использо¬ванных организацией собственных оборотных средств на покрытие определенных расходов, источником которых должна быть прибыль, остающаяся в распоряжении организации после уплаты налогов на прибыль.
    После проведения реформации баланса перед составлением годового баланса следует подумать об источниках покрытия возникших в текущем году убытков (или убытков, возникших в прошлых годах).
    Решение о списании убытков отчетного года или прошлых лет принимает орган, который наделен таким правом: собрание акционеров и учредителей; совет директоров, но не главный бухгалтер. Чтобы выполнить указанные ранее проводки, главный бухгалтер должен иметь соответствующее решение исполнительного органа.
    
    3.2.2. Бухгалтерский баланс: содержание пассива
    
    Как уже отмечалось, в пассиве баланса отражаются: обязательства организации перед собственниками (учредителями, участниками, акционерами), членами трудового коллектива по оплате труда и связанными с ней расчетами, бюджетом и внебюджетными фондами, поставщиками и разными кредиторами, перед банками по полученным кредитам и заимодавцами (по полученным займам), а также фонды, резервы, арендные обязательства, нераспределенная прибыль прошлых лет и отчетного года.
    
    РАЗДЕЛ IV ПАССИВА БАЛАНСА
    В разделе "Капитал и резервы" отражаются капитал организации (уставный, добавочный, резервный); фонды накопления и социальной сферы; целевые финансирование и поступления; нераспределенная прибыль прошлых лет и отчетного года.
    4.1. "Уставный капитал"
    Организация показывает по данной статье сумму капитала (устав¬ного, складочного и т.п.), зафиксированную собственниками в учредительных документах, зарегистрированных в соответствующих органах государственной власти.
    Увеличение и уменьшение размеров уставного капитала произво¬дится организацией, как правило, по результатам рассмотрения итогов ее деятельности за прошедший год и только после внесения соответст¬вующих изменений в учредительные документы в официально установленном порядке.
    4.2. "Добавочный капитал"
    По данной статье показывается прирост стоимости имущества организации, отраженного в активе баланса, произведенный в резуль¬тате:
    а) дооценки имущества организации (переоценки основных средств), производимой по решениям Правительства Российской Федерации;
    б) получения эмиссионного дохода — получения акционерным обществом денежных средств в сумме, превышающей номинальную стоимость проданных акций или стоимость имущества, внесенного как вклад в уставный капитал вместо денежных средств в размере, превышающем сумму вклада;
    в) безвозмездного получения имущества, предназначенного для производственных целей;
    г) возникновения курсовой (точнее, суммовой) разницы от задол¬женности учредителей по взносам в иностранной валюте в уставный капитал организации.
    4.3. Резервный капитал "
    Резервный капитал организации может состоять из двух показа¬телей:
    резервного фонда, образованного в соответствии с законода¬тельством Российской Федерации;
    резервов, образованных в соответствии с учредительными докумен¬тами.
    По статье "Резервные фонды, образованные в соответствии с зако¬нодательством" отражается резервный капитал, образованный акцио¬нерными обществами и организациями с иностранным капиталом за счет прибыли в соответствии с налоговым законодательством до расчетов организации с бюджетом по налогу на прибыль (такой льготный порядок налогообложения существовал до 1997 г.).
    По статье "Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами" показываются все остальные резервы, образуемые организациями за счет чистой прибыли в соответствии с учредитель¬ными документами или учетной политикой.
    4.4. "Фонды накопления"
    По данной статье показывается не использованный на конец отчет¬ного периода остаток средств фондов специального назначения, обра¬зованных за счет чистой прибыли и предназначенных для финансиро¬вания работ капитального характера и покрытия других аналогичных расходов организации.
    Фонды накопления в течение отчетного года направляются на приобретение внеоборотных активов (нового имущества) при расши¬ренном воспроизводстве, новое строительство объектов производ¬ственного назначения, расширение, реконструкцию и техническое перевооружение действующих объектов, приобретение земли и др.
    4.5. "Фонд социальной сферы"
    По данной статье показывается не использованный на конец отчет¬ного периода остаток средств, предназначенных для покрытия затрат организации социального характера, или части фонда, образованного в результате использования чистой прибыли на строительство объектов социального назначения.
    4.6. "Целевые финансирование и поступления"
    По этой статье показывают остатки средств, полученных из бюджета, отраслевых фондов, физических лиц для целевых мероприя¬тий. Как правило, эту строку баланса заполняют благотворительные организации, некоммерческие фирмы и др.
    4.7. "Нераспределенная прибыль прошлых лет" 4.8. "Нераспределенная прибыль отчетного года"
    По данным статьям отражаются суммы полученной прибыли, не распределенные в соответствии с учредительными документами или протоколами решений организации в фонды специального назначения или не использованные на иные цели.
    В балансе по строке 480 показывают сразу остаток нераспределен¬ной прибыли отчетного года (прибыль-нетто). Эта цифра рассчитывается арифметически: сальдо по счету 80 "Прибыли и убытки" (кредитовое) минус сальдо по счету 81 "Использование прибыли" (дебетовое).
    
    РАЗДЕЛ V ПАССИВА БАЛАНСА
    В разделе "Долгосрочные пассивы" показываются непогашенные суммы заемных средств, подлежащие погашению в соответствии с договорами более чем через 12 месяцев после отчетной даты.
    Остатки по указанным счетам отражаются без учета или с учетом причитающихся банкам и заимодавцам процентов по кредитам и займам, оставшимся непогашенными. В последнем случае причитаю¬щиеся проценты присоединяются к задолженности по кредитам и займам.
    РАЗДЕЛ VI ПАССИВА БАЛАНСА
    В разделе "Краткосрочные пассивы" отражаются суммы заемных средств и кредиторской задолженности, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты. Если суммы кредиторской задолженности подлежат погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты, они отражаются по статье "Прочие долгосрочные пассивы" (строка 520 баланса).
    В разделе VI по различным статьям и группам статей отражаются: заемные средства, кредиторская задолженность, расчеты по дивиден¬дам, доходы будущих периодов, фонды потребления, резервы пред¬стоящих расходов и платежей, прочие краткосрочные пассивы.
    6.1. "Заемные средства "
    В этом разделе отражаются полученные краткосрочные кредить; и займы, учитываемые на счетах 90, 94.
    6.2. "Кредиторская задолженность"
    Этот подраздел включает группу статей: поставщики и подрядчики (60, 76); векселя к уплате (60);
    задолженность перед дочерними и зависимыми обществами (78); расчеты по оплате труда (70);
    расчеты по социальному страхованию и обеспечению (69); задолженность перед бюджетом (68); авансы полученные (64); прочие кредиторы (65,73).
    По статье "Поставщики и подрядчики" показывается сумма задолженности поставщикам и подрядчикам за поступившие мате¬риальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги согласно предъявленным к оплате счетам.
    По статье "Векселя к уплате" показывается сумма задолженности поставщикам, подрядчикам и другим кредиторам, которым организа¬ция выдала в обеспечение их поставок, работ и услуг векселя, учиты¬ваемые на отдельном субсчете к счету 60.
    По статье "Задолженность перед дочерними и зависимыми общест¬вами" показывается сумма непогашенной задолженности у материн¬ской организации по вкладам дочернему (зависимому) обществу.
    По статье "Расчеты по оплате труда " показываются начисленные, но еще не выплаченные суммы оплаты труда.
    По статье "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" отражается сумма задолженности по отчислениям на: государственное социальное страхование; пенсионное обеспечение;
    обязательное медицинское страхование работников; в фонд занятости.
    770 статье "Задолженность перед бюджетом" показывается задол¬женность организации по всем видам платежей в бюджет (НДС, акцизы, налог на прибыль, подоходный налог, налог на имущество и др.).
    770 статье "Авансы полученные" показывается сумма полученных от сторонних организаций авансов по предстоящим расчетам по заклю¬ченным договорам.
    /70 статье "Прочие кредиторы" показывается задолженность орга¬низации по расчетам, не нашедшим отражение по другим статьям этой группы (задолженность по платежам по обязательному и добро¬вольному страхованию имущества и работников организации; сумма арендных обязательств арендной организации за основные средства, учитываемые на счете 03; задолженности по кредитам банков, полученным организацией для выдачи ссуд работникам на строитель¬ство и др.).
    6.3. "Расчеты по дивидендам"
    По данной статье отражается сумма задолженности организации по причитающимся к выплате дивидендам, процентам по акциям, облигациям, займам и др.
    6.4. "Доходы будущих периодов "
    По данной статье отражаются доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам.
    6.5. "Фонды потребления"
    По данной статье показывается не использованный на конец отчет¬ного периода остаток средств фондов специального назначения, образуемых организацией в соответствии с учредительными докумен¬тами и принятой учетной политикой за счет чистой прибыли и предназначенных для поощрения работников и покрытия иных анало¬гичных расходов.
    6.6. "Резервы предстоящих расходов и платежей"
    В соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации организации вправе создавать определенные резервы для покрытия затрат, предстоящих в будущем: на предстоящую оплату отпусков работникам; на ежегодную выплату вознаграждения за выслугу лет; на выплату вознаграждения по итогам работы за год; ремонтный фонд или резерв на ремонт основных средств и др. Если при уточнении учетной политики на следующий за отчетным финансовый год организация считает нецелесообразным начислять резервы, неиспользованные остатки резервов заключительными обо¬ротами списываются на финансовый результат.
    По группе статей "Прочие краткосрочные массивы "показываются суммы краткосрочных пассивов, не нашедших отражения по другим статьям раздела VI бухгалтерского баланса.
    Ниже  в качестве практического примера для всего изложенного выше материала приводится баланс и отчет о прибылях и убытка организации  ООО «Связьстрой».
    
    
БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС
За 4 квартал 1998 года
                                Форма №1 по ОКУД   0710001
На 1 января 1999 года                        Дата (год, месяц, число)

Организация ООО «Связьстрой»
        ИНН 2508010041
Отрасль (вид деятельности)__________________________________________ по ОКОНХ  61124
Организационно-правовая форма_____________________________________ по КОПФ
Орган управления государственным имуществом________________________ по ОКПО
Единица измерения: тыс. руб. ________________________________________ по СОЕИ   0372
                            Контрольная сумма
Адрес 692900, Находка, ул.Шефнера, 3

                            Дата высылки
                            Дата получения
                            Срок предоставления

АКТИВ    Код
стр    На начало
года    На конец
Года
1    2    3    4
1. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Нематериальные активы (04,05)..........……………………..
в том числе
организационные расходы…………………….......................
патенты, лицензии, товар, зн. (знаки обслужив.)
иные аналогичные с перечисленн. права и активы………...    
110

111

112    
33

-

33    
24

-

24
Основные средства (01,02,03)........…………………….........
в том числе
земельные участки и объекты природопользован………….
здания, сооружения, машины и оборудование..…………....    120

121
122    1204

-
1204    1044

-
1044
Незавершенное строительство (07,08,61}.....…………….....    130    -    -
Долгосрочные финансовые вложения (06,82) …………......
в том числе
винвестиции в дочерние общества.............………………….
инвестиции в зависимые общества............………………….
инвестиции в другие организации............…………………..
займы, предостав.орг-циям на срок > 12 месяцев………….
прочие долгосрочные финансовые вложения....…………....    140

141
142
143
144
145    -

-
-
-
-
-    -

-
-
-
-
-
Прочие внеоборотные активы.................…………………....    150    -    -
                         Итого по разделу I……………….................    190    1237    1068

АКТИВ    Код стр    На начало года    На конец года
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Запасы………………………………………………………
в том числе
сырье, материалы и др.анал.ценности (10,15,16)…………..
животные на выращивании и откорме (11) ……………….……
Малоценные и быстроизнаш. предметы (12,13,16)………..
затраты в незав.пр-ве (20,21,23,29,30,36,44)………………..
гот. продукция и товары для перепродажи (40,41)………. .
товары  отгруженные (45) ……………………………………………
расходы будущих периодов (31) ……………………………………
прочие запасы и затраты………………………………………………    
210

211 212 213 214 215 216 217 218    
815

777
-
38
-
-
-
-
-
    
298

252

45



1


НДС по приобретенным ценностям (19)    220    124    10
Дебиторская задолженность (платежи по кот. ожи¬даются более чем через 12 мес. после отч .даты)…………………...
в том числе
покупатели и заказчики (62,76,82) ..........…………………...
векселя  к получению (62)........……………………………...
задолженность дочерних и завис., обществ (78) …………...
авансы выданные (61)......................……………………….....
прочие дебиторы……………………………………………..    
230

231 232 233 234 235    
-

-
-
-
-
-    
-

-
-
-
-
-
Дебиторская задолженность (платежи по кот. ожидаются в течение 12 мес. после отчетной даты)………………………
в том числе
покупатели и заказчики (62,76,82)…...........………………
векселя к получению (62)................………………………....
задолженность дочерних и завис., обществ (78) ………..…
задолж. учр. по взносам в уст. капитал (75)………………...
авансы выданные (61) ......................…………………………....
прочие дебиторы............................…………………………..    
240

241 242 243 244 245 246    
89

64
-
-
-
-
25    
169

85
-
-
-
-
84
Краткосрочные фин.вложения (56,58,82) .…………….......
       в том числе
инвестиции в зависимые общества...........…………………..
собственные акции, выкупленные у акционеров…………..
прочие краткосрочные финансовые вложения. .…………...    250

251 252 253    -

-
-
-    -

-
-
-
Денежные средства………………………………………...…
в том числе
касса (50) ……………………………………………………..
расчетные счета (51)………………………………………….
валютные счета (52) …………………………………………
прочие денежные средства (55, 56, 57) ……………………..    260

261 262 263 264    191  

0
190
-
-    42

0
42
-
-
Прочие оборотные активы................……………………......    270    31    1
Итого по разделу II ………………..…………………………    290    1250    521
III. УБЫТКИ

Непокрытые убытки прошлых лет (88) …………………….     

310    

-    

-
Убыток отчетного года..................………………………......    320    X    -
                               Итого по разделу III………………….…    390    -    -
БАЛАНС (сумма строк 190+290+390)............…………….    399    2486    1589

ПАССИВ    Код стр    На начало года    На конец года
1    2    3    4
IV. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ
Уставный капитал (85)....……………………….....................    
410    
35    
35
Добавочный капитал (87)…………………………………….    420    1228    1228
Резервный капитал (86)...................………………………....
в том числе:
резервные фонды, образов, в соотв. с законодат…………...
резервы, образ, в соотв. с учредит, документами………….    430

431 432    -

-
-    -

-
-
Фонды накопления (88)……………………...........................    440    -    -
Фонд социальной сферы..................………………….……..    450    164    164
Целевые финансирование и поступления (96)……………...    460    -    -
Нераспределенная прибыль прошлых лет (88) ...…………..    470    191    54
Нераспределенная прибыль отчетного года.....……………..    480    X    -
Итого по разделу TV. …………………………..........……..    490    1618    1480

V. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ПАССИВЫ

Заемные средства (92, 95)....………………………...............
в том числе:
кредиты банков, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты…………………………….
прочие займы, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты………………………………..
    


510


511

512    


-


-

-    


-


-

-
Прочие долгосрочные пассивы………………………………    570    -    -
Итого по разделу V…………………………………..............    590    -    -

VI. КРАТКОСРОЧНЫЕ ПАССИВЫ

Заемные средства (90,94)....................……………………...
в том числе:
кредиты банков.............................………………………….
прочие займы……………………………………………….    


610

611
612    


-

-
-    


-

-
-
Кредиторская задолженность………………….....................
          в том числе:
поставщики и подрядчики (60,76)...........…………………...
векселя к уплате (60)…………………………………………
задолж. перед дочер. и завис, обществами (78) ……………
по оплате труда (70).......................………………………..
по социальному страхованию и обеспечению (69) ………..
задолженность перед бюджетом ( 68 ) ……………………...
авансы полученные (64)..…………………………................
прочие кредиторы……………………….............................    620

621
622
623 624
625 626 627
628    868

556
-
-
-
-
159
131
22    108

11
-
-
-
5
49
31
12
Расчеты  по дивидендам  (75)………………………………..    630    -    -
Доходы будущих периодов (83)…………………..................    640    -    -
Фонды потребления (88) ...………………………. ........ ..........    650    -    -
Резервы предстоящих расходов и платежей (89) . ………. .    660    -    -
Прочие краткосрочные пассивы.....…………………............    670        
                 Итого по разделу VI…..........…………………..    690    868    108
БАЛАНС (сумма строк 490+590+690) ……………………..    699    2486    1589






Утверждена Министерством финансов РФ
От 21 ноября 1997 года №81н
Для квартальной бухгалтерской отчетности за 1997 год

ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ (ПО ОТГРУЗКЕ)
За 1998 год

                                Форма №2 по ОКУД   0710002
                        Дата (год, месяц, число)

Организация ООО «Связьстрой»
Отрасль (вид деятельности)_________строительство____________________ по ОКОНХ  61124
Организационно-правовая форма ____частная__________________________ по КОПФ
Орган управления государственным имуществом________________________ по ОКПО  31158195
Единица измерения: ________________________________________________ по СОЕИ   0372
                            Контрольная сумма

Наименование показателя    Код стр.    За отчет-ный период    За ан. пери од пр. года
1    2    3    4
Выручка (нетто) от реализации товаров,
продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей. . …………... .

Себестоимость реализации товаров, продукции,
работ, услуг..............................………………………..

Коммерческие расходы .................…………………….....
Управленческие расходы………………………………..
Прибыль (убыток) от реализации (строки 010 -
- 020 – 030 - 040).........…………………………………..
Проценты к получению. ...........…………………….........
Проценты к уплате........................……………………...
Доходы от участия в других организациях....…………
Прочие операционные доходы.................………………..
Прочие операционные расходы................…………….
Прибыль (убыток) от финансово-хозяйственной
деятельности (строки 050+060-070+080+090-100)…..
Прочие внереализационные доходы...........……………...
Прочие внереализационные расходы…………………….
Прибыль (убыток) отчетного периода (строки
110+120-130)...............................……………………….
Налог на прибыль...........................……………………..
Отвлеченные средства…………………………………….
Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного
периода (строки 140-150-160)..............………………..    

010


020

030
040

050
060
070
080
090
100

110
120
130

140
150
160

170    

2535


2469

-
-

66
-
-
-
-
-

66
2
78

-10
-
-

-10    

2487


2140

-
-

347






347
3
75

275
96
-

179

30 март 1999г.

Руководитель _________________ Спашко А.В.

Главный бухгалтер_____________ Лукина М.М.
    
    
    Проверенная годовая бухгалтерская отчетность во всех существенных аспектах  подготовлена в соответствии законодательством и нормативными актами, регулирующими порядок ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, и принятыми принципами ведения бухгалтерского учета.
    Достоверность баланса подтверждена.
    
    Название фирмы (аудитора) ООО “Росэкспертиза”
    Лицензия №006341
    Дата выдачи лицензии 04.08.98
    Фамилия, имя, отчество руководителя                        А.В. Козлов
    
    
    
    3.3. Пояснительная записка
    
    Заполнение данной части годового отчета осуществляется согласно требованиям п. 4 статьи 13 Закона РФ "О бухгал¬терском учете", а также п. 6.4 Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (4/96 ПБУ).
    Основное назначение пояснительной записки к годовой бухгалтерской отчетности дополнить содержание приведен¬ных в ней форм с целью получения более полной информа-ции о финансовом положении организации и ее месте на рынке продукции, товаров, работ и услуг.
    Для реализации данной задачи должна быть обеспечена сопоставимость показателей за отчетный и предшествующий ему годы, единообразие в применяемых методах оценки от-дельных, наиболее существенных, видов имущества и обяза¬тельств, представленных в общей сумме валюты баланса (ф. № 1) и отчета о финансовых результатах (ф. № 2).
    Существенной признается сумма, отношение которой к об¬щему итогу соответствующих статей составляет не менее пяти процентов. Данное правило существенности необходимо при¬менять при раскрытии и других показателей бухгалтерской отчетности.
    В пояснительной записке следует указать факты, когда те или иные правила ведения бухгалтерского учета не могут быть применены, и дать соответствующее обоснование. В против¬ном случае неприменение таких правил дает основание рас¬сматривать эту ситуацию, как уклонение от их выполнения и признается нарушением организацией действующего законо¬дательства о бухгалтерском учете.
    Содержание пояснительной записки должно включать ос¬новные технико-экономические показатели текущей, инвес¬тиционной и финансовой деятельности организации, в том числе сведения о распределении или не распределении при¬были организации, остающейся в ее распоряжении. Дается подобная характеристика учетной политики в части приме¬няемых методов оценки производственных запасов, их заго-товления и использования, начисления амортизации по ос¬новным средствам, анализа эффективности использования их активной части, вариантов исчисления выручки от реализа¬ции продукции, выполненных работ или оказанных услуг, осуществленных и планируемых различных инвестиционных проектов по разработке новых видов продукции, улучшению ее качества и т.п.
    Раскрытие такой информации целесообразно дополнять соответствующими аналитическими таблицами, графиками и пр.
    При оценке финансового состояния организации привести данные его анализа. В частности, дать показатели оценки удовлетворительности структуры баланса (текущей ликвид¬ности, обеспеченности собственными средствами и возмож¬ностями восстановления (утраты) платежеспособности.
    В пояснительной записке должны найти отражение все суммы вознаграждения, выплаченные членам Совета дирек¬торов (наблюдательного Совета), а также членам исполнитель¬ного органа акционерного общества с указанием фамилии и должности. Должен быть приведен общий их состав.
    При наличии в составе организации дочерних и зависи¬мых обществ следует раскрыть их деятельность по годовым результатам работы.
    Особое место в пояснительной записке должно быть отве¬дено стратегии развития организации, ее научно-техническо¬му потенциалу, состоянию профессионального уровня персо¬нала и мерам по повышению его квалификации.
    В пояснительной записке организация объявляет измене¬ния в своей учетной политике на следующий отчетный год, мотивированно обосновывая свои намерения. При возможно¬сти в пояснительной записке приводятся изменения отдельных абсолютных показателей и их влияние на формирование финансовых результатов организации. Например, при наме¬рении организации перейти в следующем году на вариант применения ускоренной амортизации она должна указать размер снижения балансовой прибыли в результате удорожа¬ния себестоимости продукции (работ, услуг).
    
    3.4. Другие составляющие отчетности.
    
    Коротко остановимся на остальных составляющих бухгалтерской отчетности.
    Отчет о прибылях и убытках содержит обстоятельную характеристику конечного финансового результата. В нем по ст. 010 “Выручка (нетто) от реализации товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)” (стр. 010) показывается выручка от реализации готовой продукции (работ, услуг), от продажи товаров и т.п., учитываемая на счете 46 для определения финансовых результатов от реализации исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности.
    В Отчете о движении капитала (форма №3) содержится информация об изменениях собственных средств, целевых поступлений и оценочных резервах. Так, в разделе “Собственный капитал” отражают данные о движении уставного (складочного) капитала организации, уставного фонда унитарного предприятия, добавочного капитала, резервного капитала, фондов организации, образуемых в соответствии с учредительными документами и принятой учетной политикой, а также средств целевых финансирования и поступлений.
    В Отчете о движении денежных средств приводят информацию о приходе, расходе и остатках на счетах бухгалтерского учета 50, 51, 52 и 55 в рублях. При наличии денежных средств в иностранной валюте сначала составляют расчет в СКВ по каждому ее виду. После этого данные каждого расчета пересчитывают по курсу Центрального банка РФ на дату составления бухгалтерской отчетности. Полученные данные по отдельным расчетам суммируют.
     В форме №5 “Приложение к бухгалтерскому балансу” дается характеристика заемных средств, дебиторской и кредиторской задолженности, финансовых вложений, имущества, слциальных показателей и др.
    
    
    3.5. Сводная (консолидированная) бухгалтерская отчетность
    
    Сводная (консолидированная) бухгалтерская отчетность составляется по следующим видам деятельности:
•    основная деятельность организаций промышленности;
•    основная деятельность строительных, монтажных, ре¬монтно-строительных, буровых, проектных и изыска¬тельских организаций;
•    основная деятельность геологических организаций и топографо-геодезических организаций (экспедиций);
•    основная деятельность научных организаций;
•    основная деятельность организаций по материально-тех¬ническому снабжению и сбыту;
•    основная деятельность организаций торговли и обще¬ственного питания;
•    основная деятельность организаций по производству
    сельскохозяйственной продукции;
•    основная деятельность вычислительных центров и дру¬гих организаций, оказывающих информационно-вычис¬лительные услуги;
•    основная деятельность организаций транспорта;
•    основная деятельность организаций по ремонту и со¬держанию автомобильных дорог;
•    основная деятельность организаций жилищно-комму¬нального хозяйства;
•    основная деятельность внешнеэкономических организа¬ций.
Отраслевые министерства, другие федеральные органы исполнительной власти (ГТК РФ и др.) имеют право расши¬рять приведенный перечень видов деятельности, в разрезе которых составляется и представляется сводная бухгалтерс¬кая отчетность.

Необходимость в составлении консолидированных отчетов распространяется на те организации, которые имеют дочер¬ние и зависимые общества и обязаны включать сведения о их деятельности в годовой отчет головного предприятия.
В соответствии со статьей 105 части первой ГК РФ дочер¬ним признается хозяйственное общество, если другое (основ¬ное) хозяйственное общество или товарищество имеет возмож¬ность определять решения, принимаемые таким обществом в силу преобладающего участия в его уставном капитале, либо в соответствии с заключенным договором, либо иным обра¬зом.
Зависимое хозяйственное общество согласно статье 106 части первой ГК РФ признается таковым, если другое обще¬ство располагает более двадцатью процентами голосующих акций акционерного общества или двадцатью процентами ус¬тавного капитала общества с ограниченной ответственностью.
Организация, имеющая в своем составе дочерние и зави¬симые общества, представляет сводную годовую бухгалтерс¬кую отчетность не позднее 25 апреля следующего за отчет¬ным года, и обязана представлять ее в порядке и сроки, пре¬дусмотренные действующим законодательством РФ.
В пределах этого срока представляют указанную отчетность унитарные предприятия. Конкретный срок определяет государственный орган или орган местного управления, уполно¬моченный на его создание.
Объединения юридических лиц (союзы, ассоциации), со¬зданные на добровольных началах организациями, состав¬ляют сводную бухгалтерскую отчетность в порядке, опреде-ленном в учредительных документах указанных объедине¬ний.
Методика составления сводной годовой бухгалтерской от¬четности материнским предприятием, имеющим в своем со¬ставе дочерние и зависимые общества, предусматривает:
•    прямое суммирование показателей активов и пассивов общества;
•    суммирование в пропорции, исходя из доли участия в уставном капитале, если она составляет менее 50% ус¬тавного капитала дочернего общества;
•    взаимные обязательства материнского и дочернего пред¬приятия, отраженные по счету "Расчеты с дочерними (зависимыми) предприятиями", погашаются и в свод¬ную отчетность не включаются;
•    аналогичная методика применяется в отношении пока¬зателей "Отчета о финансовых результатах" (ф. № 2), отражающих взаимные объемы реализации товаров, продукции, работ и услуг между указанными участни¬ками (строка 010), текущие издержки по ним (строка 020), прочие операционные расходы (строка 100), а так¬же прочие внереализационные доходы (строка 120) и прочие внереализационные расходы (строка 130);
•    прибыль дочерних обществ суммируется. Показатели бухгалтерской отчетности дочернего общества подлежат включению в сводную бухгалтерскую отчетность основного общества за отчетный период, начиная с даты го¬сударственной регистрации дочернего общества.
    Основное общество, имеющее вложение капитала в зави¬симое общество, не должно включать в сводную бухгалтерс¬кую отчетность показатели бухгалтерской отчетности зави-симых обществ.
    Подробная информация о них приводится в разделе пояс¬нительной записки к сводной бухгалтерской отчетности, раскрывающим (финансовые вложения по каждому зависимому обществу.
    Содержание данной информации включает:
•    наименование зависимого общества;
•    местонахождение (юридический адрес);
•    величину уставного капитала;
•    размер вклада и удельный вес его в уставном капитале зависимого общества;
•    предполагаемая стратегия дальнейшего участия в дея¬тельности данного общества.


ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Делая вывод о проделанной работе хочется еще раз отметить важность наиболее полного и достоверного изложения в бухгалтерской отчетности необходимой информации. Несоблюдение этих требований может привести к весьма существенным негативным последствиям как для самого предприятия, так и для заинтересованных лиц и организаций – кредиторов, акционеров и др.
Финансовый учет и формирование бухгал¬терской (финансовой) отчет¬ности в России претерпевают в настоящее время все большие изменения, связанные с адап¬тацией к требованиям международных стандартов бухгал¬терского учета.
Необходимо подчеркнуть, что происходящие изменения носят как количественный, так и качественный характер .
Сама идея раскрытия всей существенной информации го¬ворит о необходимости отра-жения совершенно новых для нашей учетной практики ас¬пектов: риски, особые обстоя-тельства, наличие условных активов и пассивов и др.
Изменения качественного характера объясняются тем, что переход на международные стандарты учета предполагает изменения концептуального характера, которые связаны с переосмыслением целей со¬ставления бухгалтерской (фи¬нансовой) отчетности.
Использование в анализе неполных или искаженных данных может нанести вред больший, чем их отсутствие. Известно, что существует зна¬чительное количество приемов и способов искажения (приу¬крашивания) отчетности. Так, простой прием взаимозачета статей актива и пассива по та¬ким статьям, как "Расчеты с покупателями и заказчиками", "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", "Расчеты с прочими дебиторами и креди¬торами", позволяет исказить значение коэффициентов лик¬видности. Суть таких искаже¬ний связана с искусственным уменьшением объема обяза¬тельств, с одной стороны, и необоснованным занижением риска неплатежей дебиторов, с другой. Наличие или отсутст¬вие таких искажений не может быть установлено пользовате¬лем бухгалтерской отчетности, не имеющим доступа к внут¬ренним данным учета. Очевид¬но, что они могут быть выявле¬ны только аудитором.



СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ:

1.    Астахов В.П. Теория бухгалтерского учета. М.,1998
2.    Антипят В.В. Основы бухгалтерского учета. Р-на Дону: Феникс, 1998
3.    Андросов А.М. Бухгалтерский учет и отчетность в России. М.: Менатеп-Информ, 1997
4.    Бухгалтерская отчетность предприятия: сборник нормативных документов. М., 1998
5.    Воронина Л.И. Основы бухгалтерского учета и аудита. М., 1997
6.    Камышанов П.И. Практическое пособие по бухгалтерскому учету. М.: “МЕДпресс”, 1998
7.    Ефимова О.В. О прозрачности и  аналитичности бухгалтерской  отчетности // Бухгалтерский учет. №7, 1998
8.    Кирьянова З.В. Теория бухгалтерского учета - М.: Финансы и статистика, 1998
9.    Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. М.: Инфра-М, 1997
10.    Кожинов В.Я. Бухгалтерский учет на основе налогового кодекса. М., 1998
11.    Николаева С.А., Калинина Е.М., Рабинович А.М. Комментарии к составлению бухгалтерской отчетности: 1997/1998. М., 1998
12.    Пошерстнник Е.Б. Мейксин М.С. Бухгалтерский учет и аудит. Т.1 М.:Герда, 1998
13.    Правовые основы бухгалтерского учета. М.:Инфра-М, 1998
14.    Рахман Б., Шеремет А. Бухгалтерский учет в рыночной экономике . М.: Инфра-М, 1996