Скачать реферат

ВСЕРОССИЙСКИЙ ЗАОЧНЫЙ ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ УЧЕТНО-СТАТИСТИЧЕСКИЙ ФАКУЛЬТЕТ СПЕЦИАЛЬНОСТЬ БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И АУДИТ КУРСОВАЯ РАБОТА ПО ДИСЦИПЛИНЕ «БУХГАЛТЕРСКАЯ (ФИНАНСОВАЯ) ОТЧЕТНОСТЬ» ТЕМА «ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ, ЕГО СОДЕРЖАНИЕ, ТЕХНИКА СОСТАВЛЕНИЯ». СТУДЕНТКИ 5 КУРСА НА БАЗЕ ВЫСШЕГО ОБРАЗОВАНИЯ МЛЖАЕВОЙ НЕЛЛИ ВЛАДИМИРОВНЫ

Содержание: 1. Общие требования к составу бухгалтерской отчетности организации. 2. Общие требования к составу отчета о прибылях и убытках. 3. Порядок составления формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках». Техника составления формы №2 на примере ООО «Владстрой». 4. Составление формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках» в составе годового от-чета простого товарищества. 5. ПБУ 4/99 и изменения в форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках». 6. Список литературы. 7. Приложения.

6. СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ 1. Закон Российской федерации «О бухгалтерском учете» №123-ФЗ от 20.03.96г. с изменениями от 23.07.98г. 2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, Утвержденное Приказом Министерства Финансов РФ от 29.07.98г. № 34-н. 3. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность предпри-ятия» ПБУ 4/96 от 08.02.96г. 4. Приказ Министерства Финансов Российской Федерации от 12.11.96г. № 97 «О годовой бухгалтерской отчетности организации» с изменениями на 20.10.98г. 5. Приказ Министерства Финансов Российской Федерации от 24.12.98г. № 68-н «Об утверждении указаний об отражении в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом, и указаний об отражении в бухгалтерском учете операций связанных с осуществлением договора простого товарищества» 6. Письмо Министерства Финансов № 7 от 24.01.94г. «Об отражении в бухгалтерском учете и отчетности операций связанных с осуществлением совместной деятельности». 7. Комментарии к ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» М.В. Су-хов Журнал «Главбух» № 18 1999г.

ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ:
ЕГО СОДЕРЖАНИЕ, ТЕХНИКА СОСТАВЛЕНИЯ.


Содержание:
1.    Общие требования к составу бухгалтерской отчетности организации.
2.    Общие требования к составу отчета о прибылях и убытках.
3.    Порядок составления формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках». Техника составления формы №2 на примере ООО «Владстрой».
4.    Составление формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках» в составе годового от-чета простого товарищества.
5.    ПБУ 4/99 и изменения в форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках».
6.    Список литературы.
7.    Приложения.
1. Общие требования к составу бухгалтерской отчетности организации
В соответствии с Федеральным законом Российской Федерации «О бухгалтерском учете» (Принятым Государственной Думой 23 февраля 1996 года, Одобренный Советом Федерации 20 марта 1996 года с изменениями на 23 июля 1998 года N 123-ФЗ) все организации обязаны составлять на основе данных синтетического и аналитического учета бухгалтерскую отчетность.
Состав бухгалтерской отчетности организаций, исключая отчетность бюд-жетных организаций, а также общественных организаций (объединений) и их структурных подразделений, не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по реализации товаров (работ, услуг), должен в себя включать:
а) бухгалтерский баланс;
б) отчет о прибылях и убытках;
в) приложения к ним, предусмотренные нормативными актами;
г) аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, в случае, если эта организация подлежит обязательному аудиту в соответствии с федеральными законами;
д) пояснительную записку.
Исходя из требований Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29.07.98 N 34н, зарегистрированного в Министерстве юстиции Российской Федерации 27.08.98 N 1598, Министерство финансов Российской Федерации утверждает формы бухгалтерской отчетности организаций и инструкции о порядке их заполнения.
В соответствии с федеральными законами право регулирования бухгалтерского учета может быть предоставлено другим органам, которые утверждают в пределах своей компетенции формы бухгалтерской отчетности и инструкции о порядке их заполнения, не противоречащие нормативным правовым актам Министерства финансов Российской Федерации.
Бухгалтерская отчетность должна давать полное и достоверное представле-ние об имущественном и финансовом положении организации, его изменениях, а также финансовых результатах деятельности организации.
В состав бухгалтерской отчетности организации должны входить показатели деятельности ее структурных подразделений - филиалов, представительств и про-чих, включая выделенные на отдельные балансы.
В бухгалтерской отчетности используется принцип последовательного применения от одного отчетного периода к другому содержания и формы бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, других отчетов и приложений.
Данные по числовым показателям в бухгалтерской отчетности приводятся минимум за два года - предшествовавший отчетному и отчетный (кроме отчета, составляемого за первый отчетный год).
При составлении отчетности может сложиться ситуация, когда данные за период, предшествовавший отчетному году, несопоставимы с данными за отчетный период. В этом случае, исходя из правил, установленных нормативными правовыми актами, первые из названных данных подлежат корректировке. В пояснительной записке должна быть раскрыта каждая существенная корректировка указанием ее причин.
2. Общие требования к составу отчета о прибылях и убытках.
Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/96* от 8 февраля 1996 года регламентирует содержание отчета о прибылях и убытках.
Отчет характеризует финансовые результаты деятельности организации (счет "Прибыли и убытки") за отчетный период и должен содержать следующие числовые показатели:
•     Сумму выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и т.п. налогов и обязательных платежей (нетто-выручка)
•     Себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг (кроме коммерческих и управленческих расходов)
•     Коммерческие расходы
•     Управленческие расходы
•     Прибыль/убыток от реализации
•     Проценты к получению
•     Проценты к уплате
•     Доходы от участия в других организациях
•     Прочие операционные доходы
•     Прочие операционные расходы
•     Прибыль/убыток от финансово-хозяйственной деятельности
•     Прочие внереализационные доходы
•     Прочие внереализационные расходы
•     Прибыль/убыток отчетного периода
•     Налог на прибыль
•     Отвлеченные средства
•     Чистая прибыль/убыток отчетного периода
3. Порядок составления формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках».
Техника составления формы №2 на примере ООО «Владстрой».
Приказ Министерства Финансов Российской Федерации от 12 ноября 1996 г № 97 «О годовой бухгалтерской отчетности организаций» с изменениями на 20 ок-тября 1998 года определяет порядок заполнения формы №2 «Отчет о прибылях и убытках».
Порядок составления формы № 2 проиллюстрируем на конкретном примере:
Предприятие - ООО «Владстрой»; основной вид деятельности - выполнение функций заказчика-застройщика и риэлторская деятельность; кроме того оно явля-ется участником договора совместной деятельности, ведущим общие дела и, в соответствии с Приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 24 декабря 1998 года N 68н «Об утверждении Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением договора доверительного управле-ния имуществом, и Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций, свя-занных с осуществлением договора простого товарищества», осуществляет на отдельном балансе учет имущества и обязательств, связанных с осуществлением совместной деятельности.
Данные отдельного баланса в баланс организации - товарища, ведущего общие дела, не включаются.
Участники договора простого товарищества представляют бухгалтерскую отчетность в общеустановленном порядке с учетом финансовых результатов, полученных по договору простого товарищества. Для этого перед составлением и утверждением в установленном порядке бухгалтерской отчетности товарищей необходимо рассмотреть итоги финансово-хозяйственной деятельности за отчетный год и распределить в соответствии с условиями договора простого товарищества полученные финансовые результаты.
Бухгалтерский учет на предприятии ООО «Владстрой» ведется с использованием персональных компьютеров и программы «1-С Бухгалтерия», учетные регистры, используемые для составления отчетности - это карточки счетов, оборотно-сальдовые ведомости по счетам, анализ счетов и т.д.
По требованию налоговой инспекции отчет составлен в рублях.
По статье 010 "Выручка (нетто) от реализации товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обя-зательных платежей)" показывается выручка от реализации готовой продукции (работ, услуг), от продажи товаров и т. п., учитываемая на счете 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" для определения финансовых результатов от реализа-ции, исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной дея-тельности.
К обязательным платежам, которые в соответствии с установленным поряд-ком исключаются из выручки, в частности, относятся экспортные пошлины, суммы налога на реализацию горюче-смазочных материалов и т.п.
Если договором предусмотрен момент перехода права собственности от организации к покупателю (заказчику) на продукцию (товары), а также  риска ее случайной гибели после момента поступления денежных средств в оплату отгруженной продукции  на расчетный счет организации либо в кассу, либо зачета взаимных требований по расчетам, то выручка от реализации такой продукции (товаров) включается в Отчет о прибылях и убытках на дату поступления денежных средств (зачета). Аналогичный порядок применяется в отношении выполненных работ, оказанных услуг.
При договоре мены выручка от реализации продукции (работ, услуг) отража-ется в бухгалтерском учете организаций, выступающих по договору в качестве по-купателей, одновременно после исполнения обеими сторонами обязательств передать соответствующие товары.
В случае реализации товаров по договорам комиссии или поручения (кроме розничной торговли, общественного питания и аукционной торговли) с участием в расчетах в бухгалтерском учете комитента (доверителя) выручка от реализации товаров отражается по времени получения извещения комиссионера или поверенного об отгрузке товаров покупателю (заказчику). При этом время получения извещения не должно превышать разумный срок прохождения таких документов.
ООО «Владстрой» осуществляет два вида деятельности, облагаемые нало-гом на прибыль по разным ставкам, следовательно, учет выручки и затрат по этим видам деятельности ведется раздельно, а в форме № 2 они суммируются. (Приложение 1)
Данные по строке 010  =  647707 руб. берутся из анализа счета 46(Приложение 2,3,4):
оборот по кредиту счета 46 -784839.40 руб. за минусом НДС - 129536.05 руб. (Дт 46 Кт 68.2), минус убытки от основной деятельности 7596.30 руб. (Дт 46 Кт 80.01).
По статье "Себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг" (строка 020) отражаются:
организацией, занятой производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг - затраты, связанные с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг (без учета сумм, отражаемых по статье "Управленческие расходы"), относящиеся к реализованной продукции (работам, услугам). Если организация использует для учета затрат на производство счет 37 "Выпуск продукции (работ, услуг)", сумма превышения фактической производственной себестоимости выпущенной из производства продукции, сданных работ и оказанных услуг над нормативной (плановой) их себестоимостью, списанная в соответствии с установленным порядком в дебет счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)", включается в данные строки 020. В случае, когда фактическая производственная себестоимость ниже нормативной (плановой) себестоимости, сумма данного отклонения уменьшает данные по строке 020;
организацией, занятой в торговой, снабженческой, сбытовой деятельности и общественном питании - покупная стоимость товаров, выручка от реализации кото-рых отражена по строке 010 формы N 2
организацией - профессиональным участником рынка ценных бумаг - покупная (учетная) стоимость ценных бумаг, выручка от реализации которых отражена по строке 010 формы N 2.
При определении себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) необходимо руководствоваться Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 г. N 552 (с учетом внесенных в него изменений и дополнений), типовыми методическими рекомендациями по планированию, учету и калькулированию себестоимости строительных работ, продукции (работ, услуг) в сельском хозяйстве и научно-технической продукции, а также отраслевыми инструкциями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).
Предприятие ООО «Владстрой» оказывает услуги заказчика-застройщика, следовательно, по строке 020 отражает себестоимость данных услуг, а по риэлторской деятельности - себестоимость риэлторских услуг. Данные получаем из анализа счета 46 (Приложение 2,3,4): дебетовый оборот счета 46 в корреспонденции с кредитом счетов 20.01 - себестоимость услуг заказчика-застройщика - 366476.72 руб., 20.02 - себестоимость риэлторских услуг - 6693 руб., 20.6 - себестоимость риэлторских услуг на рекламу сверх установленного законом норматива - 3512.25 руб. Сумма отражаемая по строке 020 -376944 руб.
По статье "Коммерческие расходы" (строка 030) отражаются:
организацией, занятой производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг, - затраты по сбыту, учитываемые на счете 43 "Коммерческие расходы" и относящиеся к реализованной продукции (работам, услугам);
организацией, занятой в торговой, снабженческой, сбытовой и иной посреднической деятельности, - издержки обращения, учитываемые на счете 44 "Издержки обращения" и приходящиеся на проданные товары.
ООО «Владстрой» данную строку отчета не заполняет, так как не занимается снабженческой, сбытовой, торговой деятельностью и в учете счет 44 не использует.
По статье "Управленческие расходы" (строка 040) отражаются суммы, учтенные на счете 26 "Общехозяйственные расходы" в соответствии с установленным порядком и списываемые с него при определении финансовых результатов непосредственно на дебет счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)".
Организацией - профессиональным участником рынка ценных бумаг по данной статье отражается сумма издержек по ее деятельности.
В случае, если организацией не принят в учетной политике порядок списания общехозяйственных расходов непосредственно на дебет счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)", то доля их, относящаяся к реализованной продукции (работам, услугам), отражается по статье "Себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг".
В Отчете о прибылях и убытках ООО «Владстрой» данная строка прочеркивается так как в учетной политике предприятия не предусмотрено списание общехозяйственных расходов непосредственно на счет 46.
По статьям "Проценты к получению" (строка 060) и "Проценты к уплате" (строка 070) отражаются суммы причитающихся (подлежащих) в соответствии с до-говорами к получению (к уплате) дивидендов (процентов) по облигациям, депозитам и т. п., учитываемых в соответствии с правилами бухгалтерского учета на счете 80 "Прибыли и убытки", суммы, причитающиеся от кредитных организаций за пользование остатками средств, находящихся на счетах организации.
По строке 060 «Отчета о прибылях и убытках» ООО «Владстрой» отражаются проценты, начисленные банками за пользование остатками денежных средств, находящимися на счетах организации. Для формирования данных по этой строке отчета используем данные из анализа счета 80.04 «Проценты к получению»(Приложение 6), сумма отражаемая по этой строке - 35 руб. (кредитовый оборот счета 80.04 в корреспонденции с дебетом счета 51).
По статье "Доходы от участия в других организациях" (строка 080) отражают-ся  доходы, подлежащие получению от участия в совместной деятельности без образования юридического лица (по договору простого товарищества), доходы, подлежащие получению организацией, имеющей финансовые вложения в ценные бумаги других организаций, по акциям по сроку в соответствии с учредительными документами,
ООО «Владстрой» является участником договора совместной деятельности; по условиям договора ООО «Владстрой» получает 85% прибыли, образованной в результате осуществления совместной деятельности. Для определения суммы, отражаемой по строке 080, используем данные анализа счета 80.05(Приложение 7) - величина прибыли, полученной в результате осуществления совместной деятель-ности, равна 44348 руб. (кредитовый оборот счета 80.05 в корреспонденции с де-бетом счета 78.03).
По статьям "Прочие операционные доходы" (строка 090) и "Прочие операционные расходы" (строка 100) отражаются данные по операциям, связанным с движением имущества организации (основных средств, запасов, денежных средств, ценных бумаг и т. п.). К ним  относятся:
•     реализация основных средств и прочего имущества
•     списание основных средств с баланса по причине морального износа
•     сдача имущества в аренду
•     содержание законсервированных производственных мощностей и объектов
•     аннулирование производственных заказов (договоров)
•     прекращение производства, не давшего продукции.
При этом доходы, причитающиеся по этим операциям, и затраты, связанные с получением этих доходов, показываются по строкам 090 и 100 развернуто. В слу-чае получения компенсации на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов, по аннулированным производственным заказам (договорам), прекращенному производству, не давшему продукцию, соответствующие суммы показываются по статье "Прочие операционные доходы".
В случае выбытия амортизируемого имущества по строке 100 отражаются его остаточная стоимость, а также расходы, связанные с выбытием имущества.
Кроме того, в составе операционных доходов и расходов отражаются результаты переоценки имущества и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте (курсовые разницы), производимой в соответствии с действующим порядком, расходы, связанные с обслуживанием ценных бумаг (оплата консультационных и посреднических услуг, депозитарных услуг и т. п.), а также сумма причитающихся к уплате отдельных видов налогов и сборов за относимых на финансовый результат  в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком.
Данные по операционным доходам показываются за минусом сумм налога на добавленную стоимость и других аналогичных обязательных платежей, отраженных на счетах 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств", 48 "Реализация прочих активов" и 80 "Прибыли и убытки".
По сроке 100 в форме № 2 ООО «Владстрой» отражаются налоги, относимые на финансовый результат деятельности предприятия; для определения суммы, отражаемой по строке 100, используем данные из анализа счета 80.08 (Приложение 8). Общая сумма налогов - 51121 руб. (дебетовый оборот счета 80.08 в корреспонденции с кредитом счета 68); она складывается из:
•     Налога на содержание жилищного фонда и объектов соцкультсфкры - 9716 руб.;
•     Налога на оснащение учреждений здравоохранения медицинским оборудованием - 130 руб.;
•     Налога на имущество - 39483 руб.
•     Налога на нужды образовательных учреждений - 1792 руб.
По статьям "Прочие внереализационные доходы" (строка 120) и "Прочие внереализационные расходы" (строка 130) показываются результаты от операций, не нашедших отражения в предыдущих статьях формы N 2 "Отчет о прибылях и убытках".
По статье "Прочие внереализационные доходы", в частности, отражаются кредиторская и депонентская задолженность, по которой срок исковой давности ис-тек; суммы, поступившие в погашение дебиторской задолженности, списанной в прошлые годы в убыток как безнадежной к получению; присужденные или признан-ные должником штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение договоров, а также суммы, причитающиеся в возмещение причиненных убытков в связи с нарушением договоров; суммы страхового возмещения и покрытия из дру-гих источников убытков от стихийных бедствий, пожаров, аварий, других чрезвычайных событий; прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году; зачисление на баланс имущества, оказавшегося в излишке по результатам инвентаризации, суммовые разницы, возникающие при осуществлении расчетов в соответствии с заключенными договорами в рублях в сумме, определяемой по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единицах, и т.п.
По статье "Прочие внереализационные расходы" показываются суммы уцен-ки производственных запасов, готовой продукции и товаров в соответствии с установленным порядком; убытки от списания дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек; долги, нереальные для взыскания; присужденные или признанные организацией штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение договоров, а также по возмещению причиненных убытков; убытки по операциям прошлых лет, выявленные в отчетном году; потери от стихийных бедствий, убытки в результате пожаров, аварий, других чрезвычайных событий; убытки от списания ранее присужденных долгов по хищениям, по которым исполнительные документы возвращены судом в связи с несостоятельностью ответчика; убытки от хищений материальных и иных ценностей, виновники которых по решениям суда не установлены; судебные издержки, суммовые разницы, возникающие при осуществлении расчетов в соответствии с заключенными договорами в рублях в сумме, определяемой по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единицах, и т.п.
По строке 120 формы №2 ООО «Владстрой» отражается сумма прибыли прошлых лет, выявленная в отчетном году в сумме 55873 руб. ( в предшествующем отчетному году была завышена себестоимость на сумму 55873 руб., в отчетном году предприятием были внесены исправления в бухгалтерский учет и отчетность), и сумма заниженной прибыли выявленная по результатам проверки ГНИ на сумму 19034 руб. Всего на сумму 74907 рублей (кредитовый оборот счета 80.14 в коррес-понденции с дебетом счета 88.4). Данные для формирования этой строки баланса берем из карточки и анализа счета 80.14.(Приложение 9,10)
По статье "Налог на прибыль" (строка 150) показывается сумма налога на прибыль (доход), исчисленная организацией в соответствии с установленным законодательством, подлежащая перечислению в бюджет за счет прибыли в порядке ее распределения и учтенная на счете 81 "Использование прибыли".
По строке 150 отражаем налог на прибыль в сумме 116645 руб. Данные для заполнения этой строки отчета берем из анализа счета 81.1 (Приложение 11) Это обороты по дебету счета 81.1 в корреспонденции с кредитом счета 68.4 (119444 руб.) за минусом оборота по дебету счета 68.4 в корреспонденции со счетом 81.1 (2799 руб.).
По статье "Отвлеченные средства" (строка 160) приводится учтенная в тече-ние отчетного года по дебету счета 81 "Использование прибыли" сумма причитаю-щихся платежей в бюджет за счет прибыли, остающейся в распоряжении организа-ции.
Для заполнения строки 160 отчета используем анализ счета 81.2 (Приложение 12). В данной строке отражаются:
пени за несвоевременную уплату взносов во внебюджетные фонды  (Государственный Пенсионный фонд и фонд обязательного медицинского страхования) - 1042 руб. (дебетовый оборот по счету 81.2 в корреспонденции с кредитом счета 51).
штрафные санкции по акту документальной проверки ГНИ - 38734 руб. (дебетовый оборот по счету 81.2 в корреспонденции с кредитом счета 68.12 «Финансовые санкции в бюджет»).
штрафные санкции по акту документальной проверки пенсионного фонда - 400 руб. (дебетовый оборот счета 81.2 в корреспонденции с кредитом счета 69.2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»).
Всего на сумму 40176 руб.
При заполнении строк 050, 110, 140 и 170 Отчета о прибылях и убытках сумма убытка отражается со знаком минус.
Графа 4 заполняется с учетом требований, изложенных в Положении по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/96), утвержденном приказом Министерства финансов Российской Федерации от 8 февраля 1996 г. N 10, и в ней показываются суммы соответствующих показателей годовой бухгалтерской отчетности за предыдущий год с учетом произведенной реорганизации организации.
Графа 4 заполнена по данным годового отчета ООО «Владстрой» за 1997 год.


4. Составление формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках»
в составе годового отчета простого товарищества.
Бухгалтерский учет операций, связанных с осуществлением совместной деятельности, ведется организацией в соответствии с указаниями, изложенными в письме Минфина России от 24 января 1994 г. N 7 "Об отражении в бухгалтерском учете и отчетности операций, связанных с осуществлением совместной деятельно-сти". При пользовании указанным письмом следует учитывать приказ Минфина России от 28 июля 1995 г. N 81 "О порядке отражения в бухгалтерском учете от-дельных операций, связанных с введением в действие первой части Гражданского кодекса Российской Федерации", предусматривающий, что расчеты по денежным и имущественным взносам участников договора о совместной деятельности и другим операциям по совместной деятельности осуществляются через счет 78 "Расчеты с дочерними (зависимыми) обществами", субсчет "Расчет по договору о совместной деятельности".
ООО «Владстрой» является участником совместной деятельности, ведущим общие дела. Оно ведет бухгалтерский учет и составляет бухгалтерскую отчетность по операциям, связанным с осуществлением совместной деятельности. Составля-ются все формы отчетности, в том числе и отчет о прибылях и убытках.
Рассмотрим порядок составления отчета о прибылях и убытках от совместной деятельности.
Основными видами деятельности простого товарищества являются:
•     строительство, осуществляемое хозяйственным способом;
•     услуги, осуществляемые сторонним организациям;
•     реализация строительных материалов на сторону.
По строке 010 «Выручка (нетто) от реализации товаров, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» формы №2 «Отчет о прибылях и убытках» отражается сумма кредито-вого оборота по счету 46 - 1924825 руб. за минусом НДС - 302769 руб., минус оборот по кредиту счета 46 в корреспонденции со счетом 80.01 (убыток от основной деятельности) - 652 руб., минус НДС по реализованным но неоплаченным мате-риалам - 17926 руб. Всего 1605804 руб. Данные берем из анализа счета 46 (Приложение 13,14,15,16).
По строке 020 «Себестоимость реализации товаров, работ, услуг» отражает-ся себестоимость оказанных услуг - 1230395 руб. (дебетовый оборот счета 46 в корреспонденции с кредитом счета 20) и реализованные товары по покупной стоимости - 324729 руб. (обороты по дебету счета 46 в корреспонденции с кредитом счета 41); Всего 1555124 руб. Данные для заполнения этой строки определяются из анализа счета 46 (Приложение 14,15,16).
По строке 030 «Коммерческие расходы» отражаем коммерческие расходы, связанные с реализацией, приходящиеся на реализованный товар - 1106 руб. (дебетовый оборот счета 46 в корреспонденции с кредитом счета 44). Данные из анализа счета 46 (Приложение 14,16).
По стр. 060 «Проценты к получению» - проценты по ссуде, предоставленной физическому лицу - 179 руб. (кредитовый оборот по счету 80.04 в корреспонденции с дебетом счета 73), за минусом НДС 30 руб. (дебетовый оборот счета 80.04 в корреспонденции с кредитом счета 68.2). Всего 149 руб. Данные берем из анализа счета 80.04 «Проценты полученные» (Приложение 20)
По строке 090 «Прочие операционные доходы» отражаются:
доходы от реализации ценных бумаг (векселей Сбербанка и ФАКБ МИнБ) - 332037 руб.; кредитовый оборот счета 48 в корреспонденции с дебетом счета 60  - 162037 руб. (банковскими векселями произведен расчет с подрядчиками), в корреспонденции с дебетом счета 78.03 - 125000 руб. (банковские векселя были предъявлены банку эмитенту для их погашения, денежные средства получены на р/счет), в корреспонденции с дебетом счета 61 - 45000 (векселем выдан аванс на приобретение материалов).
доход от реализации права распоряжения квартирой - 228439 руб. Кредито-вый оборот по счету 48 в корреспонденции с дебетом счета 76 - 229476 руб. (выручка от реализации права распоряжения квартирой), за минусом дебетового оборота по счету 48 в корреспонденции с кредитом счета 68.2 - 1037 руб. (НДС при реализации права распоряжения квартирой)
положительные курсовые разницы - 269 руб.
данные для заполнения этой строки берем из анализа счета 48 (Приложение 17), 80.07  «Курсовые разницы» (Приложение 21) и карточки счета 48 (Приложение 18).
По строке 100 «Прочие операционные расходы» отражаем:
расходы связанные с приобретением реализованных ценных бумаг - 332037 руб. (оборот по дебету счета 48 в корреспонденции с кредитом счета 58.1).
расходы на приобретение права распоряжения квартирой - 225248 руб. Дебетовый оборот счета 48 в корреспонденции с кредитом счета 04.5 - 223947 руб. (балансовая стоимость права распоряжения квартирами) плюс дебетовый оборот счета 48 в корреспонденции с кредитом счета 76 - 1301 руб. (затраты связанные с реализацией права распоряжения квартирой - оформление договора купли-продажи в БТИ).
Налоги, относимые на финансовый результат:
налог на содержание жилищного фонда и объектов соцкультсферы - 1091 руб. (дебетовый оборот счета 80.08 в корреспонденции со счетом 68).
Данные для заполнения этой строки берем из анализа и карточки счета 48 (Приложения 17,18) и анализа счета 80.08 (Приложение 22).
По строке 120 «Прочие внереализационные доходы» отражены:
прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году в сумме 20861 руб. (проценты по ссудному договору за год, предшествующий отчетному, которые не были начислены в срок). Данные берем из анализа счета 80.14 (Приложение 24). Кредитовый оборот - 25034 руб. за минусом НДС (обороты по дебету счета 80.14 в корреспонденции с кредитом счета 68.2 - 4173 руб.)
штрафные санкции за нарушение условий хозяйственного договора, полу-ченные от поставщиков - 2270 руб. Данные берутся из анализа счета 80.12 (Приложение 23) Кредитовый оборот - 2724 руб. за минусом дебетового оборота счета 80.12 в корреспонденции со счетом 68.2 - 454 руб. (НДС)
Всего по строке 120 - 23131 руб.
По строке 130 «Прочие внереализационные расходы» отражены:
санкции, уплаченные за нарушение хозяйственных договоров поставщикам -97163 руб. Данные берутся из анализа счета 80.19 (Приложение 25) - дебетовый оборот.
убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году - 1740 руб. (Расходы связанные на оформление в БТИ квартиры, реализованной в году, предшествующем отчетному, не были отнесены на затраты в связи с реализацией этой квартиры). Данные из анализа счета 80.20 (Приложение 26)- дебетовый оборот.
5. ПБУ 4/99 и изменения в форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках»
Приказом Минфина России введено в действие новое Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), которое вступает в силу с 1 января 2000 года.
В формировании формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках» произошли следующие изменения:
а) все доходы организации подразделяются на чрезвычайные и обычные.
б) состав отчета о прибылях и убытках предприятия с 01.01.2000г. должен содержать быть следующим:
•    выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг за вычетом налога на добавленную стоимость, акцизов и т.п. налогов и платежей (нетто выручка);
•    себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг (кроме коммерческих и управленческих расходов);
•    валовая прибыль;
•    коммерческие расходы;
•    управленческие расходы;
•    прибыль (убыток) от продаж;
•    проценты к получению;
•    проценты к уплате;
•    доходы от участия в других организациях;
•    прочие операционные доходы;
•    прочие операционные расходы;
•    внереализационные доходы;
•    внереализационные расходы;
•    прибыль (убыток) до налогообложения;
•    налог на прибыль и другие аналогичные обязательные платежи;
•    чрезвычайные доходы;
•    чрезвычайные расходы;
•    чистая прибыль (нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)).
Изменения, внесенные ПБУ 4/99 в содержание отчета о прибылях и убытках, приведут к перегруппировке в составе существующих доходов и расходов организации.

6. СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1.     Закон Российской федерации «О бухгалтерском учете» №123-ФЗ от 20.03.96г. с изменениями от 23.07.98г.
2.     Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, Утвержденное Приказом Министерства Финансов РФ от 29.07.98г. № 34-н.
3.     Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность предпри-ятия» ПБУ 4/96 от 08.02.96г.
4.     Приказ Министерства Финансов Российской Федерации от 12.11.96г. № 97 «О годовой бухгалтерской отчетности организации» с изменениями на 20.10.98г.
5.     Приказ Министерства Финансов Российской Федерации от 24.12.98г. № 68-н «Об утверждении указаний об отражении в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом, и указаний об отражении в бухгалтерском учете операций связанных с осуществлением договора простого товарищества»
6.     Письмо Министерства Финансов № 7 от 24.01.94г. «Об отражении в бухгалтерском учете  и отчетности операций связанных с осуществлением совместной деятельности».
7.     Комментарии к ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» М.В. Су-хов  Журнал «Главбух» № 18 1999г.














Проверка взаимоувязки показателей форм
годовой бухгалтерской отчетности ООО «Эталон»


Сопоставляемые показатели
Форма №1 «Бухгалтерский баланс»    Показатели с которыми производится сопоставление
Стр.110,графы 3 и 4
75
127    Форма № 5, стр.350-стр.391, графы 3 и 6
85-10=75
155-27=128
Стр. 120, графы 3 и 4
5250
5110    Форма № 5, стр. 370-стр.392, графы 3 и 6
7101-1851=5250
7518-2408=5110
Стр.140,графы 3 и 4
0
137    Форма № 5, сумма строк 510,520,530 и 540, графы 3 и 4
0+0+0+0=0
0+137+0+0=137
Стр.210,графы 3 и 4
1467
2321    Форма № 1, сумма строк 211,212,213,214,215,216,217 и 218, графы 3 и 4
943+297+76+151=1467
1260+256+63+700+42=2321
Стр.213, графы 3 и 4
297
256    Форма № 5, стр.380 графы 3 и 6 минус стр.396, графы 3  и 4
476-179=297
411-185=256
Сумма строк 230 и 240, графы 3 и 4
313
989    Форма № 5, сумма строк 210 и 220, графы 3 и 6
313+0=313
989+0=989
Стр.260, графы 3 и 4
565
141    Форма № 1,сумма строк 261,262,263,264, графы 3 и 6
5+560+0+0=565
6+135+0+0=141
Стр.260, графы 3 и 4
565
141    Форма № 4, строки 010 и 260 графа 3
565
141
Стр.410, графы 3 и 4
5000
5000    Форма № 3, строка 010, графы 3 и 6
5000
5000
Стр.420, графы 3 и 4
373
435    Форма № 3,строка 020, графы 3 и 6
373
435
Стр.430, графы 3 и 4
600
600    Форма № 3,сумма строк 030 и 040, графы 3 и 6
600+0=600
600+0=600
Стр.440, графы 3 и 4
135
344    Форма № 3, строка 060, графы 3 и 6
135
344
Стр.480, графы 3 и 4
719    Форма № 2,строка 170 графа 3
719
Стр.620, графы 3 и 4
765
989    Форма № 1,сумма строк 621,622,623,624,625,626,627, и 628 графы 3 и 4
453+170+44+66+32=765
100+185+80+288+237+159=989
Стр.620, графы 3 и 4
765
989    Форма № 5,сумма строк 230 и 240 минус стр.243 графы 3 и 6
765+0-0=765
989+0-0=989
Стр.650, графы 3 и 4
0
0    Форма № 3, строка 140 графы 3 и 6
0
0
Стр.660, графы 3 и 4
9
58    Форма № 3, строка 150 графы 3 и 6
9
58
    Форма № 3
Стр.185, графы 3 и 4
6526
7081    Форма № 1, сумма строк 110,120,130, 140,150,210,230,240,250,260, и 270 минус строки 460,510,520,610,620,660 и 670 графы 3 и 4
75+5250+1467+313+565-370-765-9=6526
128+5110+137+2321+989+141-698-989-58=7081


Корректировка показателей Главной книги, расчета налога от фактической прибы-ли, форм бухгалтерской отчетности.
Вариант 1.

Исходные данные:
1. В результате годовой инвентаризации были выявлены излишки материа-лов.
Дт 10 Кт 80 - 790
2.     В декабре были выявлены ошибки, относящиеся :
б) к прошлому году: не был начислен НДС при реализации объекта основных средств. В декабре текущего года была сделана исправительная проводка
Дт 80 Кт 68 - 1910
3.     Допустим, ООО «Эталон» определяет выручку от реализации продукции (работ, услуг) для целей налогообложения по моменту оплаты.
Произвести корректировку прибыли для целей налогообложения по моменту оплаты.
4. События после отчетной даты. По состоянию на 31 декабря  отчетного года в бухгалтерском учете ООО «Эталон» числится дебиторская задолженность в размере 989 тыс. руб. В марте следующего за отчетным года организация получила информацию о том, что один из ее дебиторов-покупателей, задолженность которого
составляет 49 тыс. руб., в установленном порядке признан банкротом.
5.     Условные факты хозяйственной деятельности. Допустим, что в конце го-да к ООО «Эталон» предъявлен иск за несвоевременную поставку продукции поку-пателю. Возможные убытки организации составят примерно от 10 до 20 тыс. руб. В первом квартале следующего за отчетным года суд вынес решение об удовлетво-рении иска покупателя в сумме 12 тыс. руб.


Корректировка показателей Главной книги

Счет    Оп        Было    Стало
10    1    С Кредита счета 80 - 790 руб.
Итого обороты по дебету
Сальдо на 01.01.2000г дебет    
275880
1200850    
276670
1201640
62    4    Обороты по кредиту - +49000
Обороты по кредиту
Сальдо на 01.01.2000г. дебет    
679215
839555    
728215
790555
68    2    Обороты по кредиту по НДС +1910
Обороты по кредиту по налогу на при-быль - -14000
Обороты по кредиту всего
Сальдо на 01.01.2000г. кредит    


249320
228020    


237230
215930
76    5    Обороты по кредиту -+10000
Обороты по кредиту
Сальдо на 01.01.2000г кредит    
165700
31326    
175700
41326
80    1
2
4
5    Обороты по кредиту - + 790
С кредита счета 68  -  +1910
С кредита счета 62  -  +49000
С кредита счета 76 -   +10000
С кредита счета 81
С кредита счета 88.1    214277
38220
0
0
382644
718713    215067
40130
49000
10000
368644
672593
81        Обороты по дебету - с кредита счета 68 ---14000
Обороты по кредиту - -14000    57000

382644    43000

368644
88.1        Обороты по кредиту - -47120
Сальдо на 01.01.2000г. кредит    718713
718713    672593
672593

Корректировка расчета от фактической прибыли

№ показателя    Было    Стало
1.Валовая прибыль -всего    1101    1059
4.Налогооблагаемая прибыль    1038    996
6. Сумма налога на прибыль - всего    363    349
8. Причитается в бюджет налога на прибыль - всего    363    349
10. К доплате по сроку    57    43



Корректировка формы №1 «Бухгалтерский баланс»

№ строки    Было    Стало
Стр.210    2321    2322
Стр.211    1260    1261
Стр.240    989    940
Стр.241    839    790
Стр.290    3468    3420
Стр.399    8843    8795
Стр.480    719    673
Стр.490    7098    7052
Стр.620    989    987
Стр.626    228    216
Стр.628    159    169
Стр.670    1745    1743
Стр.699    8843    8795


Корректировка Формы №2 «Отчет о прибылях и убытках»

№ строки    было    стало
Стр.120    177    178
Стр.130    53    114
Стр.140    1101    1041
Стр.150    363    349
Стр.170    719    673



Корректировка Формы № 3 «Отчет о движении капитала»

№ строки    Было    Стало
Стр.185, графа 4    7081    6895



Корректировка Формы № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу»

№ строки    Было    Стало
Стр.210, столбец 5    11480    11529
Стр.210, столбец 6    989    940
Стр.211, столбец 5    910    959
Стр.211, столбец 6    183    134
Стр.230, столбец 5    13796    13794
Стр.230, столбец 6    861    859
Стр.270, столбец 3    49    0
Стр.720, столбец 4    0    2
Стр.730, столбец 5    0    10



В пояснительной записке к годовому отчету необходимо  отметить, что убытки предприятия по условному факту хозяйственной деятельности могут увеличится на 10000 руб.

В первом квартале следующего за отчетным годом в бухгалтерском учете ООО «Эталон» необходимо выполнить следующие проводки:
по операции 4
Дт 80 Кт 62   -49000   Сторно
Дт 80 Кт 62     49000 по мере получения  официальных документов о при-знании дебитора-покупателя - банкротом
по операции 5
При получении решения суда о б удовлетворении иска покупателя в сумме 12000 руб.
Дт 80 Кт 76   -10000  Сторно
Дт 80 Кт 76    12000








ВСЕРОССИЙСКИЙ ЗАОЧНЫЙ
ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ

УЧЕТНО-СТАТИСТИЧЕСКИЙ ФАКУЛЬТЕТ


СПЕЦИАЛЬНОСТЬ БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И АУДИТ


КУРСОВАЯ РАБОТА ПО ДИСЦИПЛИНЕ
«БУХГАЛТЕРСКАЯ (ФИНАНСОВАЯ) ОТЧЕТНОСТЬ»


ТЕМА «ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ, ЕГО СОДЕРЖАНИЕ,
ТЕХНИКА СОСТАВЛЕНИЯ».



СТУДЕНТКИ 5 КУРСА
НА БАЗЕ ВЫСШЕГО
ОБРАЗОВАНИЯ
МЛЖАЕВОЙ
НЕЛЛИ
ВЛАДИМИРОВНЫ