Скачать реферат

Министерство путей сообщения РФ ДВГУПС Кафедра: «Бухгалтерский учет и Аудит» КУРСОВАЯ РАБОТА На тему: «Особенности учета затрат в угольной промышленности» Проверила: Русакова У.Ю. Выполнил: Тухватуллин Р.Р. 2001 Хабаровск

ПЛАН 1. ВВЕДЕНИЕ 3 2.1 Система нормативного регулирования учета себестоимости в современ-ных условиях. 4 2.2 Классификация производственных затрат и их аналитический и синтети-ческий учет. 5 2.3 Основные принципы калькулирования в условиях применения различных методов учета затрат. 7 2.3.1 Нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимо-сти. 8 2.3.2 Попроцессный метод учета затрат и калькулирования себестоимо-сти. 9 2.3.3 Попередельный метод учета затрат калькулирования себестоимости. 10 2.3.4 Позаказный метод учета затрат и калькулирования себестоимости. 10 3. Учет затрат и калькулирования себестоимости продукции в угольной про-мышленности. 12 3.1 Особенности процессов добычи угля и организация калькулирования. 12 3.2 Группировка затрат по элементам и статьям калькуляции. 13 3.3 Объекты учета затрат и калькулирования. 16 3.5 Обобщение затрат. 18 4. ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ 20 5. ЗАКЛЮЧЕНИЕ 29 6. СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ 30

6. СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ 1. Безруких П.С. Учет затрат и калькулирования себестоимости продукции в про-мышленности. – М. Финансы и статистика, 1979 г .- 223 с. 2. Белобородова В.А. калькуляция себестоимости продукции в промышленности. – М.: Финансы и статистика, 1989 – 279 с. 3. Кондранов Н.П. (учебное пособие) Бухгалтерский учет: учебное пособие.- М.: Инфра. – М., 1998 г. 4. Кузылинский А.Н., Организация бухгалтерского учета и экономического анализа в промышленности: практическое руководство. – М.: Финансы и статистика, 1984 – 200с. 5. Хозлева С.Г. Бухгалтерский учет на промышленном предприятии. – М.: Эконо-мика, 1990 –159с. 6. План счетов бухгалтерского учета финансово хозяйственной деятельности ор-ганизации..

Министерство путей сообщения РФ
ДВГУПС

Кафедра:
«Бухгалтерский учет и Аудит»






КУРСОВАЯ РАБОТА
На тему:
«Особенности учета затрат в угольной
промышленности»






Проверила:
Русакова У.Ю.
Выполнил:
Тухватуллин Р.Р.






2001
Хабаровск



ПЛАН

1. ВВЕДЕНИЕ    3
2.1 Система нормативного регулирования учета себестоимости в современ-ных условиях.    4
2.2 Классификация производственных затрат и их аналитический и синтети-ческий учет.    5
2.3 Основные принципы калькулирования в условиях применения различных методов учета затрат.    7
2.3.1 Нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимо-сти.    8
2.3.2 Попроцессный метод учета затрат и калькулирования себестоимо-сти.    9
2.3.3 Попередельный метод учета затрат калькулирования себестоимости.    10
2.3.4 Позаказный метод учета затрат и калькулирования себестоимости.    10
3. Учет затрат и калькулирования себестоимости продукции в угольной про-мышленности.    12
3.1 Особенности процессов добычи угля и организация калькулирования.    12
3.2 Группировка затрат по элементам и статьям калькуляции.    13
3.3 Объекты учета затрат и калькулирования.    16
3.5 Обобщение затрат.    18
4. ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ    20
5. ЗАКЛЮЧЕНИЕ    29
6. СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ    30




1. ВВЕДЕНИЕ

В условиях рыночной экономики процесс формирования себестоимости продукции трудно переоценить. Основной целью любого промышленного коммерческого предприятия является получение максимальной прибыли, что не что иное, как разность между полученными средствами за отгруженную продукцию и затратами на их производство и продажу. Таким образом, затраты предприятия непосредственно влияют на формирование объема прибыли. Чем меньше себестоимость производимой продукции, тем более конкурентоспособно предприятие, доступней продукция для потребителя и тем ощутимей экономический эффект от ее продажи.
В настоящее время на коммерческих предприятиях особое внимание уделяется снижению и оптимизации затрат на производство и продажу. Каждое предприятие стре-миться быть рентабельным. Это требует систематического контроля издержек производ-ства. Для контроля издержек нужна информация о затратах по местам их использования, по видам продукции, по предприятию в целом. Такие данные можно получить лишь при наличии технологических карт производства продукции, технически обоснованных норм затрат на производство, оснащении производства измерительной аппаратурой, организа-ции технического контроля за качеством выпускаемой продукции, определении перечня цехов и видов продукции, по которым затраты должны учитываться обособленно, разра-ботке номенклатуры статей затрат для учета расходов на производство, определении ме-тодов распределения косвенных расходов по видам выпускаемой продукции, а также между готовой продукцией и незавершенным производством. Все это должно быть зафиксировано в технологической документации, в рекомендациях по учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции, в должностных инструкциях работников аппарата управления и бухгалтерии, в документах о финансовой политике предприятия. Только предварительное решение названных вопросов позволяет организовать обоснованный учет затрат на производство и выявлять реальный финансовый результат работы на любом предприятии.
В учете затрат формируется основная информация для повседневных нужд управ-ления. Поэтому именно он занимает центральное место в системе управленческого учета предприятия.
Целью данной курсовой работы является исследование формирования себестоимо-сти продукции в промышленности в общем и нефтеперерабатывающей промышленности в частности. Также в курсовой работе рассматриваются понятие и основы формирования себестоимости продукции в Российской Федерации, выявляются особенности классифи-кации затрат и их влияние на учет затрат и калькулирование себестоимости продукции, описывается система синтетического и аналитического учета затрат, а также особенности учета затрат и калькулирования себестоимости продукции.
В курсовой работе приводятся основные нормативные документы , являющиеся основой для формирования себестоимости готовой продукции. дано понятие расходов организации и показано место себестоимости в них. Также сгруппирована основная информация о себестоимости продукции: цели формирования, основные принципы, состав производственных затрат и так далее.
Также приведены основные бухгалтерские счета, на которых ведется учет затрат, а также приведена система аналитического учета.
Классификация затрат непосредственным образом влияет на учет затрат и кальку-лирование себестоимости продукции, поэтому она также рассмотрена в работе.
В заключении сделаны краткие выводы по всей работе. Приведен список литературы содержащий источники, использованные в работе.    




2.1 Система нормативного регулирования учета себестоимости в современных условиях.

Одним из важнейших вопросов  формирования и расчета себестоимости является нормативное регулирование.
В настоящее время в Росси формируется четырехуровневая система нормативного регулирования бухгалтерского учета, каждый из которых определенным образом влияет на учет затрат и калькулирование себестоимости продукции.
1 уровень – Налоговый кодекс,
                     Гражданский кодекс,
                     Закон о бухгалтерском учете и отчетности.
2 уровень – Системы национальных бухгалтерских стандартов
                     Положения по бухгалтерскому учету
3 уровень – Методические указания, рекомендации и отраслевые инструкции
                     План счетов бухгалтерского учета
                     Законодательные документ по бухгалтерской отчетности.
4 уровень – Внутренние рабочие документы, разрабатываемые самим предприятием.
Общие правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах ком-мерческих организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству РФ установлены в Положении по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99. приказ об утверждении настоящего положения был зарегистрирован в Минюсте РФ 31 мая 1999 года. Учитывая все нормативные документы, которые регулируют ведение бух-галтерского учета, нормативным актам по вопросам конкретного определенного форми-рования себестоимости продукции является Положение о составе затрат по производству продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов, учитывае-мых при налогообложении прибыли.
Главным отличием данного законодательного акта является то, что в нем дано поня-тие себестоимости продукции, четко установлен состав производственных затрат и дана их классификация.
В связи с тем, что процесс формирования себестоимости в различных отраслях про-изводства имеет свои особенности, поэтому были подготовлены отраслевые инструкции по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции, работ, услуг. В настоящее время действуют методические рекомендации и отраслевые инструк-ции по вопросам планирования, учету и калькулированию себестоимости продукции на предприятиях цементной, комбикормовой, химической и других отраслей. В указанных документах учтены особенности порядка включения расходов в себестоимость, которые обусловлены технологическим процессом конкретного производства.
В случаях несоответствия калькулирования себестоимости продукции между поло-жением о составе затрат и отраслевыми методическими рекомендациями, за основу берут-ся законодательные акты более высокого уровня.
Наибольшее влияние на калькулирование и учет затрат на предприятии оказывает система внутреннего учета и отчетности. Законодательные акты трех первых уровней да-ют предприятиям право выбирать из различных методик учета затрат и калькулирования те, которые наиболее точно отвечают конкретным условиям хозяйствования и виду дея-тельности. Поэтому предприятие разрабатывает рабочий план счетов, формы регистров бухгалтерского учета, систему документооборота, формы внутренней бухгалтерской от-четности и первичной документации, методику учета отдельных хозяйственных операций и закрепляют эти моменты в учетной политике предприятия.



2.2 Классификация производственных затрат и их аналитический и синтетический учет.

Учет затрат на производство и реализацию продукции является основным участком работы бухгалтерии предприятия. Термин «Затраты на производство» в практике плани-рования и учета применяют для характеристики издержек производства.
Себестоимость промышленной продукции – это выраженные в денежной форме те-кущие затраты предприятия на ее производство и сбыт. Различают производственную (фабрично-заводскую) себестоимость, включающую затраты на производство, и полную себестоимость, включающую затраты на производство и сбыт.
При планировании, учете и калькулировании себестоимости продукции применяется классификация затрат по определенным экономическим признакам:
    По экономической однородности затрат
    Общности их производственного назначения
    Роли в процессе изготовления и реализации продукции
    Способу включения в себестоимость отдельных видов продукции,
    Месту возникновения
    Степени охвата планом
Группировки затрат по месту их возникновения важны для организаций внутрипро-изводственного характера (цехов, бригад), по видам продукции – для калькулирования себестоимости каждого вида производимой     продукции.
Единой и обязательной для всех  производственных предприятий промышленности является группировка затрат по экономическим элементам, которая включает:
    сырье и основные материалы (за вычетом возвратных расходов)
    покупные изделия, полуфабрикаты; работы, услуги производственно-го характера
    вспомогательные материалы;
    топливо (со стороны);
    энергия (со стороны);
    заработная плата основная и дополнительная;
    отчисления на социальное страхование;
    амортизация основных фондов;
    прочие расходы
Важное значение для аналитического учета издержек производства и калькулирова-ния себестоимости продукции имеет группировка затрат по статьям калькуляции. Основ-ными положениями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продук-ции на промышленных предприятиях определена типовая номенклатура статей калькуля-ции. В отраслевых инструкциях, министерствами и ведомствами могут вноситься измене-ния в типовую номенклатуру с учетом особенностей соответствующей отрасли.
По отношению к технологическому процессу затраты на производство подразделя-ются на основные и накладные.
Основные затраты непосредственно связаны с технологическим процессом и состав-ляют основу себестоимости продукции.
Затраты, связанные с организацией, обслуживанием производства и управлением  им, называются накладными. К ним относятся общепроизводственные и общехозяйствен-ные расходы.
Исходя из однородности состава затрат все они могут быть подразделены на про-стые (одноэлементные) и комплексные.
Простые затраты – экономически однородные, которые на данном предприятии мо-гут быть разделены на какие-либо составные части.
Комплексные затраты состоят из нескольких экономических элементов. К ним относятся расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные расходы.
По способу отнесения на себестоимость отдельных видов продукции сего совокуп-ность затрат на производство подразделяют на прямые и косвенные.
Расходы, которые прямо, без предварительной группировки, а затем распределения, могут быть отнесены на соответствующий вид производимой продукции, называются прямыми. К ним относятся чаще всего затраты на сырье, материалы, покупные полуфаб-рикаты, топливо и энергию на технологические цели, заработную плату производствен-ных рабочих.
Затраты, которые не могут быть непосредственно отнесены на производство того или иного вида продукции, а являются общими для целой группы продукции, называются косвенными. Они могут быть определены только на основе специальных расчетов по установленным признакам распределения. Косвенному распределению подлежат расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные расходы.
Для правильного определения себестоимости продукции затраты на производство распределятся по календарным периодам, к которым они относятся, на текущие или по-стоянные, имеющие частую (менее месяца) периодичность, и единовременные, то есть однократные, или периодически производимые (с периодом более месяца), расходы обес-печивающие процесс производства в течение длительного периода. К единовременным однократным расходам относятся расходы на освоение вводимых в эксплуатацию новых предприятий, цехов, производств и агрегатов (пусковые расходы); расходы на подготовку и освоение производства новых видов продукции на действующих предприятиях.
К единовременным расходам также относятся затраты по неравномерно производи-мому текущему ремонту основных средств.
Введена группировка производственных затрат по отношению к действующим нор-мам. Министерство финансов СССР письмом от  17.01.83. г. №10 обязало предприятия всех отраслей промышленности вести учет материальных затрат с подразделением их на затраты по нормам, отклонения от норм, изменением норм независимо от того, применя-ется ли нормативный метод учета или другие методы учета производственных затрат.
Основы бухгалтерского учета – отражение хозяйственных операций на счетах. По степени детализации учета счета подразделяется на синтетические и аналитические. Каж-дое предприятие, исходя из специфики своей деятельности, выбирает ту или иную сово-купность счетов для учета счетов затрат на производство.
Счета затрат на производство, согласно плану счетов отражаются в третьем разделе «Затраты на производство». Счета этого раздела предназначены для обобщения информа-ции о расходах по обычным видам деятельности организации (кроме расходов на прода-жу). Формирование информации о расходах по обычным видам деятельности ведется на счетах 20-29.
Затраты на выпуск продукции ее изготовление отражаются  в бухгалтерском учете по видам производств (основные – сч.20, вспомогательные – сч.23), а затем по видам про-дукции в разделе калькулированных статей расходов, а также по местам возникновения расходов (цехам, участкам и т.д.) производственные затраты детализируются по местам возникновения. Прямые расходы отражают на счете 20 – «Основное производство» и на 23 счете «вспомогательные производства», а косвенные расходы соответственно на соби-рательно–распределительных счетах «Общепроизводственные расходы» счет 25 и «Об-щехозяйственные расходы» счет 26 и других.
В дальнейшем на счете 20 бут списываться затраты с кредита счетов производствен-ных запасов, расчетов с персоналом по оплате труда и других статей (прямые расходы); расходы вспомогательных производств (счет 23); косвенные расходы (25,26 счета) потери от брака (счет 28). В плане счетов можно увидеть всю корреспонденцию счетов затрат. По кредиту счета 20 отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производ-ством продукции, выполненных работ, услуг. Эти суммы могут списываться в дебет счета 40 «Выпуск продукции», 43 «Готовая продукция», 90 «Продажи». Полученный остаток по счету 20 на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства предприятия.
Аналитический учет затрат на производство каждое предприятие организует в соот-ветствии с характером производственного процесса, а также особенностями выпускаемой продукции или выполняемых работ. Данные аналитического учета используют при со-ставлении внутренней отчетности, которая строится на информации о видах, количестве, цехах-изготовителях, статьях затрат выпускаемой продукции.

Аналитический учет по счетам бухгалтерского учета.

20 «Основное производство»    По видам затрат выпускаемой продукции и подразделениям предприятия
21 «Полуфабрикаты собственного произ-водства»    По местам хранения и отдельным наимено-ваниям
23 «Вспомогательные производства»    По видам производств
25 «Общепроизводственные расходы»    По подразделениям предприятия и статьям расходов.
26 «Общехозяйственные расходы»    По каждой статьи сметы, центрам ответ-ственности и местам возникновения затрат.
28 «Брак в производстве»    По отдельным цехам, видам продукции, статьям расходов, причинам и виновникам брака.
29 «Обслуживающие производства и хозяй-ства»    По видам производства и статьям затрат
97 «Расходы будущих периодов»    По видам производственных расходов
91-2 «Прочие расходы»    По каждому виду расходов.

В Основных положениях по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях установлена типовая группировка затрат по статьям калькуляции которую можно представить в следующем виде.
1.    «Сырье и материалы»
2.    «Возвратные отходы» (вычитаются)
3.    «Покупные изделия полуфабрикаты и услуги производственного характера, сто-ронних предприятий и организаций»
4.    «Топливо и энергия на технологические цели»
5.    «Заработная плата производственных рабочих»
6.    «Отчисления на социальные нужды»
7.    «Расходы на подготовку и освоение производства»
8.    «Общепроизводственные расходы»
9.     «Общехозяйственные расходы»
10.    «Потери от брака»
11.    «Прочие производственные расходы»
12.    «Коммерческие расходы» («Расходы на продажу»)
итог первых одиннадцати статей образует производственную себестоимость, итог всех двенадцати статей – полную себестоимость продукции.

2.3 Основные принципы калькулирования в условиях применения различных методов учета затрат.

Под калькулированием себестоимости продукции понимается совокупность прие-мов и способов, обеспечивающих исчисление себестоимости продукции, выполненных работ или оказанных услуг. Калькуляция – это часть процесса калькулирования, способ расчета себестоимости единицы продукции, работ, услуг.
При любом методе учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции в планировании, учете и анализе себестоимости продукции применяется не-сколько видов калькуляций. Основными из них являются:
Плановая калькуляция – составляется на год или квартал (на год с разбивкой по кварталам) и представляет собой расчет предельной величины затрат на производство со-ответствующего вида продукции, вырабатываемой на предприятии или в подразделении предприятия;
Нормативная калькуляция – составляется при нормативном методе учета затрат и калькулирования себестоимости продукции. В отличие от плановой в нормативную каль-куляцию вносятся изменения в течение отчетного периода (месяца, квартала) по мере из-менения принятых при ее составлении на начало периода норм затрат. В результате этого отклонения от норм затрат устанавливаются в процессе производства, а не по окончании отчетного периода;
Отчетная калькуляция составляется на основе данных бухгалтерского учета затрат на производства и характеризует фактическую величину затрат по выработке и реализа-ции продукции конкретного вида  и ее единицы за отчетный период.
В зависимости от особенностей организации и технологии производства применя-ют несколько методов учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции.
Основные методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции.

2.3.1 Нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости.

Нормативный метод в основном применяется на предприятиях с массовым произ-водством, хотя он может быть применен и в мелкосерийном и индивидуальном производ-ствах: машиностроительной, металлообрабатывающей, швейной, обувной, трикотажной, мебельной и других отраслях. Этот метод подразумевает соблюдение определенной по-следовательности бухгалтерских действий:
1.    На основе действующих норм и смет расходов составляется предвари-тельная калькуляция по изделиям;
2.    В течение определенного периода (месяца) нормативная себестоимость корректируется с учетом изменений;
3.    Возникшие в течение месяца изменения и отклонения от нормативной себестоимости учитываются отдельно;
4.    Определяются причины возникших отклонений;
5.    На основе фактических расходов определяется фактическая себестои-мость продукции.
Данный процесс трудоемок, поэтому на предприятиях нормативную калькуляцию составляют только по принятым затратам (материалы, заработная плата); при изменении норм не пересчитывают остатки незавершенного производства (отклонения возникающие при изменении норм, относят на товарный выпуск); если возникают незначительные из-менения норм, то эти изменения отдельно не учитываются, а рассматриваются вместе с отклонениями от норм. Для составления правильной калькуляции на предприятии нужно иметь четкое нормативное хозяйство (плановое задание, нормативную техническую доку-ментацию, нормативы расходов, в том числе расходов вспомогательных материалов). Со-ставление калькуляции нормативным методом разбивается на несколько основных этапов:
1.    Составление нормативных карт на деталь, где обязательно указывается наименование детали; год детали; использование детали на определен-ное изделие; процесс обработки детали; норматив использования мате-риалов; технологические операции.
2.    Составление нормативных карт на узел. В них вносят данные по расходу материалов и заработной платы на комплектующие детали узла. Вместо нормативных карт для учета прямых затрат возможно использование ведомостей нормативного набора затрат. Данные нормативных карт и ведомостей используются для исчисления фактической себестоимости, изделия для оценки незавершенного производства и оценки себестоимости брака.
3.    При нормативном методе необходимо сделать оценку остатков незавер-шенного производства на начало месяца по текущим нормам.
Для перерасчета остатков незавершенного производства (при изменении текущих норм в течение месяца) можно использовать способ: по детальный перерасчет – данные об остатках незавершенного производства умножаются на величину изменений нормы; укрупненный перерасчет – перерасчет по калькуляционным списаниям. При погашении нормативного метода бухгалтер обязан осуществить учет затрат по нормам, делать расчет отклонений от норм, расчет индексов изменений, вести учет изменений норм и т.д. Бух-галтер обязан составлять отчетные калькуляции по изделию. На основании первичных документов при использовании нормативного метода бухгалтер может осуществлять кон-троль за расходованием материалов, сырья, денежных средств и т.д. При обнаружении отклонений фактических затрат и нормативных, в первичной документации необходимо составить рапорт об отклонениях с целью принятия мер по устранению причин пе-рерасхода сырья, материалов и так далее.
Фс = Нс + Он + Ин  или  Фс = Нс – Он – Ин , где
Фс – фактическая себестоимость
Нс – нормативная себестоимость
Он – отклонения от норм (экономия или перерасход)
Ин – изменения норм (увеличение или уменьшение).

2.3.2 Попроцессный метод учета затрат и калькулирования себестоимости.

Попроцессный метод – это учет затрат и прямых, и косвенных по статьям кальку-ляции на весь выпуск продукции. Средой применения этого метода являются большин-ство добывающих и некоторых обрабатывающих отраслей промышленности, добываю-щих (производящих) один вид продукции. В их числе можно назвать гидроэлектростан-ции, предприятия по добыче нефти, природного газа, угля, рудного и нерудного сырья черной и цветной металлургии, а также предприятия отраслей обрабатывающей промыш-ленности, как электроэнергетическая, угольная, химическая, текстильная и металлургиче-ская.
Попроцессный метод предполагает использование норм и нормативов, составле-ние смет расходов и учет возникших отклонений. При использовании этого метода при-меняется следующая схема.
1.    Учет затрат на основании первичных документов по прямым расходам и комплексным.
2.    Распределение затрат по определенным процессам.
3.    Расчет суммы общей величины затрат (в том случае, если существует не-завершенное производство, а также если предприятие выпускает продук-цию одно вида).
4.    Распределение затрат в зависимости от характера выпускаемой продук-ции.
4.1.         Распределение затрат между выпуском и незавершенным производ-ством. На этой стадии учет затрат ведется по каждому определенному процессу, но калькуляция по каждому процессу не делается. Остатки незавершенного производ-ства учитываются по плановой себестоимости. Фактическая себестоимость выпус-ка продукции = фактические затраты в незавершенном производстве на начало ме-сяца – фактические затраты в незавершенном производстве на конец месяца. Фак-тическая себестоимость единицы продукции = фактическая себестоимость выпуска продукции: количество выпущенных изделий за тот же период.
4.2.         Распределение затрат между видами продукции. Учет в этом случае ведется по каждому виду изделия и по определенным процессам. Это значит, что некоторые расходы относят сразу на себестоимость, а часть расходов распределяют пропорционально валовому объему выпускаемой продукции.
4.3.         Распределение затрат между производственными процессами: затра-ты суммируются и распределяют пропорционально выпускаемой продукции.
5. Расчет себестоимости выпуска продукции за определенный месяц.
Средняя себестоимость единицы продукции = затраты предприятия, произведен-ные за месяц (по общей сумме, по отдельно взятой статье): количество произведенной продукции за тот же месяц.

2.3.3 Попередельный метод учета затрат калькулирования себестоимости.

Попередельный метод применим в том случае, если сырье и материалы проходят несколько законченных стадий обработки и по окончании каждой стадии получается не конечный продукт, а полуфабрикат. Полуфабрикаты производства могут быть использо-ваны не только для собственного производства, но и реализованы на сторону. Затраты на остатки незавершенного производства распределяются по плановой себестоимости опре-деленной стадии производственного процесса.

Этот метод применяют на предприятиях, комплексно использующих сырье: в ме-таллургической, химической, нефтеперерабатывающей, целлюлозно-бумажной, фаянсо-вой, стекольной, текстильной, меховой, сахарной, мясной, молочной и других отраслях.
Попередельный метод учета затрат и калькулирования себестоимости может быть:
-    бесполуфабрикатный – контроль за движением полуфабрикатов осуществля-ется бухгалтером оперативно в натуральном выражении и без записей по сче-там;
-    полуфабрикатным – себестоимость рассчитывается по каждой стадии произ-водства изделия. Полуфабрикатный метод может быть использован как с применением счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства», а так и без применения этого счет.
Затраты на производство при попередельном методе учитываются по отдельным фазам, стадиям, которые называют переделами. Перечень переделов учитывают на основе данных о технологических процессах с учетом используемого оборудования, пре-рывности процессов производства, характера выпускаемых полуфабрикатов.
Учет затрат на производство в ряде случаев организуют не только по отдельным переделам, но и по агрегатам или процессам внутри их, или по цехам и другим структур-ным подразделениям, если они не совпадают с переделами.
Учет затрат при попередельном методе может быть организован по переделу (цеху, фазе, стадии), а себестоимость отдельных видов продукции, включенных в калькуляцион-ную группу, калькулируют путем применения коэффициентов.
В документации к оперативной отчетности должен отражаться не только фактиче-ский расход материальных и энергетических затрат, но и расход их по нормам или основ-ным на них производственным заданиям (рецептурам, сметам и так далее). Необходимо обеспечить своевременное выявление экономии или дополнительных затрат за счет от-ступлений от остановленного технологического процесса, изменений состава израсходо-ванных материальных затрат, ассортимента выпуска продукции, ее сортности и тому по-добное.

2.3.4 Позаказный метод учета затрат и калькулирования себестоимости.

Позаказный метод применяют на предприятиях с мелкосерийными и индивидуаль-ным производством, на ремонтных предприятиях и экспериментальных работах. При ис-пользовании этого метода все производственные затраты сначала группируются по от-дельно взятой цене, затем суммируются в целом по предприятию и только потом делают расчет себестоимости единицы продукции по сумме всех затрат.
Объект учета и калькулирования – производственный заказ, оформленный догово-ром между плательщиком (заказчиком) и поставщиком (производителем). В договоре должны быть оговорены объект заказа, характеристика объекта, объем заказа, срок испол-нения договора, цена, форма расчетов и так далее. На основании договора открывают за-каз (единичный, годовой), в котором указывают, какие изделия необходимо изготовить, в каком количестве, и в какой срок. Каждый заказ имеет определенный порядковый номер. Этот же номер проставляется во всех документах, имеющих отношения к заказу. Себесто-имость заказа определяется суммой всех затрат производства, следовательно, калькуляция при позаказном методе составляется после выполнения всех работ.
Недостаток этого метода заключается в том, что при изготовлении сложных, непо-вторяющихся или редко повторяющихся заказов трудно организовать нормирование ма-териальных и трудовых затрат, затруднено составление нормативных калькуляций и осу-ществление предварительного контроля и контроля в ходе производства за издержками. В основных положениях по планированию, учету и калькулирования себестоимости про-дукции подчеркнута необходимость подразделять все узлы и детали на изготовляемые только для конкретного заказа и изготовляемые для нескольких заказов.
Работники экономической службы должны стремиться к применению, где это воз-можно, элементов нормативного метода учетов затрат на производство в условиях инди-видуального и мелкосерийного производства.

3. УЧЕТ ЗАТРАТ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ В УГОЛЬНОЙ ПРОМЫШЛЕННОСТИ.

3.1 Особенности процессов добычи угля и организация калькулирова-ния.

Уголь остается важнейшим источником электроэнергии, он является исходным технологическим сырьем для многих продуктов химической промышленности; каменно-угольный кокс необходим для выплавки металла. Значительная доля угля в расходах на коммунально-бытовые нужды. Угольная промышленность снабжает топливом железнодо-рожный и водный транспорт.
Угольная промышленность имеет ряд особенностей, от которых зависят не только организация производства и технология добычи, но и возможности учета и контроля за затратами. Подземный характер ведения работ и постоянное перемещение основных ра-бочих мест создают определенные трудности для контроля за расходами на производство. Каждая шахта для обеспечения добычи в заданном объеме должна вести своевременную и систематическую подготовку рабочих мест, должна иметь сеть горных выработок опреде-ленной протяженности. Причем если подготовительные выработки будут проведены преждевременно или будет запланирован излишний их объем, то их придется поддержи-вать да начала отчетных работ. Если же не будет, достигнут запланированный объем гор-ных выработок или в плане будет предусмотрен недостаточный их объем, то на смену очистным забоям, заканчивающим отработку, не будут своевременно подготовлены новые очистные забои, что отразится на стабильности работы шахты.
Своевременная и систематическая подготовка рабочих мест требует затрат на под-готовительные операции, что вызывает необходимость организовать специальный учет этих расходов с последующим отнесением их на себестоимость добычи угля.
При проведении работ воздух должен поступать в каждый забой в требуемом объ-еме, поэтому необходимо регулировать его поступление в выработке. Иначе в одну выра-ботку будет поступать воздуха больше, чем нужно, а в других его будет недостаточно. Сложной системой подачи свежего воздуха и отслеживанием отработанного, занимаются специальные участки вентиляции.
Значительное место в затратах занимают расходы на осушение, содержание и ремонт горных выработок, сортировку и погрузку угля в вагоны, обогащение и другие процессы.
Одним из главных звеньев в технологическом процессе добычи угля является транспорт, обеспечивающий внутренние и внешние перевозки. Средства транспорта работают в специфических условиях. В очистных забоях, например, транспортные сред-ства надо перемещать вслед за продвижениями забоя.
Особенности производства в угольной промышленности обуславливает трудоем-кость добычи полезного ископаемого, больший, чем в других отраслях расход рабочего времени на единицу продукции и значительный удельный вес заработной платы в общей себестоимости продукции. На шахтах работы ведутся под землей, значительно влияют на организацию производства горное давление, водообильность. Поэтому к созданию отра-ботанной системы информации о себестоимости продукции по отдельным элементам, статьям расходов и местами возникновения затрат предъявляются особые требования.
В связи с ростом технической оснащенности, комплексной механизацией автома-тизацией шахт изменяются технологические процессы условия труда шахтеров. Техниче-ское перевооружение привело к концентрации подготовительных работ. Механизирован-ные комплексы позволило, свети в единый технологический процесс отбойку, навалку угля, управление кровлей, транспортировку угля из лавы. Добыча угля превратилась в непрерывное производство.
Изменения в технологии добычи угля меняют характер организации и управления производственными процессами, а также структуру и уровень затрат на производство. В зависимости от нагрузки на лаву, способы механизации работ, мощности пласта и других условий себестоимости добычи угля на отдельных участках в 3-4 раза ниже, чем на дру-гих участках с более низким уровнем механизации и концентрации очистных работ.

3.2 Группировка затрат по элементам и статьям калькуляции.

Действующая система регистрации хозяйственных операций позволяет все за-траты на добычу распределить по отдельным калькуляционным статьям, экономическим элементам, видам производства (основное и вспомогательное производство, обще шахт-ные расходы), структурным подразделениям, по способам добычи (подземному, открыто-му способу), по процессам производства на шахтах. На шахтах и разрезах отсутствует незавершенное производство, а комплексные статьи (услуги вспомогательных цехов, общехозяйственные расходы) имеют небольшой удельный вес в общем, объеме на добычу угля. В связи с этим наибольшей точностью отличается калькулирования себестоимости по экономическим элементам.
В затраты по элементу «Вспомогательные материалы» включается стоимость из-расходованных материалов и запасных частей с учетом расходов по их заготовке и транс-портировке в основном и вспомогательном производстве, обще шахтных и обще разрез-ных службах, расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, учтенных на производственных счетах. Сюда входит также стоимость материалов и предметов дол-говременного использования, израсходованных на горно-подготовительных работ эксплуатационного характера, текущий ремонт и содержание горных выработок и других основных фондов, плата за воду, внесенная в государственный бюджет в пределах лимита. В составе элемента «топливо» планируется и учитывается стоимость собственной добычи, а также привозного топлива, израсходованного на технические нужды шахты (разреза). Уголь собственной добычи оценивается по фактической производственной себестоимости сложившейся с начала года по объединению в целом. Покупной уголь списывается на себестоимость по прейскурантным ценам, в которые включаются надбавки и скидки за качество и транспортно-заготовительные расходы.
По элементу «Электроэнергия» отражают расходы на электроэнергию, получен-ную со стороны и израсходованную на технологические, производственные и другие нужды основной деятельности шахты. Тут же учитываются расходы на содержание внешних электростанций, числящихся на балансе сетевых районов или других специализированных организаций отрасли.
В отчетности по статье «Работы и услуги производственного характера» учитыва-ют затраты на оплату работ и услуг погрузочно-транспортных управлений по вывозке вскрыши и различных грузов, автотранспортных хозяйств по вывозке угля, вскрыши на участках открытых работ шахт, породы и других грузов; на оплату работ и услуг ремонт-ных заводов и монтажно-наладочных управлений по монтажу, текущему ремонту основ-ных фондов, услуг по испытанию машин, оборудования, контролю за их работой, пуско-наладочным работам вновь вводимых в эксплуатацию построенных, реконструирован-ных и технически перевооруженных предприятий, сооружений.
По элементу «Заработная плата» отражают основную дополнительную заработную плату промышленно-производственного персонала шахты включая заработную плату не-списочного персонала, расходы на бесплатную выдачу угля работникам по действующим льготным ценам, суммы резервов на оплату за очередные отпуска и выплаты единовре-менных вознаграждений за выслугу лет согласно плановым расчетам на эти расходы.
В «Отчисления на социальное страхование» входят отчисления в установленном размере от начислений заработной платы, сумм премий и вознаграждений из фонда мате-риального поощрения.
В «Амортизацию основных фондов» включают суммы амортизации по утвержден-ным нормам от балансовой стоимости основных фондов и сумм амортизации на ренова-цию по поточным ставкам на основные фонды, связанные отработкой запасов (горные выработки, специализированные здания, сооружения).
Остальные расходы производственного характера относят на «Прочие денежные расходы». Здесь отражаются подъемные при перемещениях, командировочные расходы, стоимость расходов по натурвыдачам, почтовые, телеграфные расходы. Здесь же учиты-вают расходы на содержание (в размер плановых списаний) вышестоящих организаций, нормативно-исследовательских станций и другие.
Отраслевой отчет о себестоимости добычи угля составляют по экономическим элементам. В себестоимости отсутствуют такие элементы затрат, как сырье и материалы, так как угольная промышленность находит этот главный предмет труда в природе.
В угольной промышленности для калькулирования себестоимости добычи угля по экономическим элементам применяется калькуляция себестоимости добычи 1т. угля по статьям, как и в других отраслях промышленности. Фактически затраты на добычу угля группируются по основным процессам производства.
Особенности производства и управления предопределяют содержание калькуляци-онных статей.
По статье «Вспомогательные материалы на технологические цели» показывают за-траты на материалы, израсходованные непосредственно на добычу угля, прохождение и ремонт горных выработок, а также стоимость материалов, потребленных на подземном и поверхностном транспорте, на подъем грузов, отборку породы, сортировку и обогащение угля, погрузку в железнодорожные вагоны. Вспомогательные материалы составляют бо-лее 13% всех расходов на производство. На эту статью относят расходы на погашение стоимости металлического и железобетонного крепления, не числящегося в составе ос-новных фондов, на погашение стоимости предметов, израсходованных на оборудование горных выработок и механизмов (вентиляционные трубы, кабели, цепи и т.п.), расходы на возмещение оборотной тары, в которой поступают взрывчатые и другие материалы.
В угольной промышленности предусматривается некоторое укрепление матери-альных затрат, включение в них расходов на оборудование горных выработок и механиз-мов, а также различных крепежных материалов. При отпуске со склада крепежные мате-риалы списываются по фактической себестоимости либо непосредственно на счет 20, ли-бо на счет 97 (металлические и железобетонные крепления, стоимость предметов, израс-ходованных на оборудование лав). При этом стоимость металлической и железобетонной крепи, числящейся в составе основных фондов, на полное восстановление (25 % годовых) и отражается по статье «Прочие производственные расходы». Амортизация на капиталь-ный ремонт крепления не начисляется.
Металлическое и железобетонное крепление, предназначенное для очистных и подготовительных работ (если подготовительные горные выработки проводятся за счет себестоимости), относится на себестоимость в сметно-нормализованном порядке через счет «Расходы будущих периодов». Стоимость такой крени ежемесячно равными долями в течение определенного срока, но не свыше 4 лет.
Металлическое и железобетонное крепление, предназначенное для текущего ре-монта горных выработок, списывается на себестоимость добычи угля того месяца, в кото-ром использована.
Стоимость предметов, расходуемых на оборудование лав, относится на затраты производства через счет 97 в сметно-нормализованном порядке, в зависимости от сроков их службы. В угольной промышленности такими предметами являются цепи для замены износившихся, гибкий кабель, применяемый для оборудования лав и замене изношенного, водопроводные и воздухопроводные трубы, используемые при оборудовании горных выработок, проходимых за счет себестоимости добычи угля, кроме магистральных линий. Такой порядок списания обеспечивает равномерное включение в себестоимость добычи угля расходов на оборудование лав и крепежных материалов, стоимость которых составляет 60 - 70 % всех материальных затрат шахты. Стоимость остальных материалов долговременного пользования и запасных частей (транспортные ролики, буры для выработок машин и комбайнов и т.п.), расходуемая на оборудование горных выработок и ремонт машин, списывается непосредственно на себестоимость. Учитывая большую ценность указанных выше предметов, шахты осуществляют количественный учет этих ценностей по местам использования и материально ответственным лицам.
Материалы, потребляемые вспомогательными производствами, израсходованные на содержание и ремонт оборудования,  а также на общешахтные нужды, относят на рас-ходы этих подразделений и отражают на счете 23 «Вспомогательное производство».
В стоимость материалов включают транспортно-заготовительные расходы в том числе, в которой они относят к израсходованным материалам.
По статье «Топливо и энергия на технологические цели» учитывают все виды топ-лива и энергии, израсходованные на производственно-технологические нужды. В этой статье отражается стоимость электроэнергии, израсходованной на освещение горных вы-работок, технологического комплекса на поверхности, производственных зданий, пром-площадок и других объектов, относящихся к основному производству.
Наиболее значительное место в затратах на производство в угольной промышлен-ности занимает заработная плата. Она составляет на шахтах около 45% в среднем на от-расли. На статью «Основная заработная плата производственных рабочих» относят основ-ную зарплату рабочих, непосредственно занятых на очистных и подготовительных рабо-тах, на подземном и поверхностном транспорте, на отборке породы, сортировке и обога-щении угля, погрузке в железнодорожные вагоны. В ее состав входят оплата за работы по сдельным расценкам и повременным ставкам, премии, выплачиваются из фонда заработ-ной платы, доплаты бригадирам, за сверхурочную работу и работу в праздничные дни и другие доплаты за рабочее время.
Часть заработной платы трудящихся, занятых в службах вентиляции, подъема, от-катки и других обслуживающих участках, относятся к капитальному строительству и ка-питальному ремонту горных выработок, исключается из затрат по этой статье. Она опре-деляется расчетным путем на базе объемов работ, связанных с добычей угля, капитальных ремонтов и капитальным строительством горных выработок.
Основная заработная плата персонала вспомогательного производства (котельной, компрессорной, механической мастерской и других), а также заработная плата, начислен-ная рабочим, занятым на работах по содержанию и эксплуатации оборудования, относится на соответствующие счета и не отражается в калькуляции по данной статье.
Дополнительная заработная плата производственных рабочих включает все выпла-ты, предусмотренные законодательством, о труде за неотработанное время, в том числе оплату очередных отпусков и дополнительных отпусков, резервы на выплату единовре-менного вознаграждения за выслугу лет и другие.
На социальное страхование относятся установленный процент от основной и до-полнительной заработной платы за вычетом сумм по натуральным выражениям. Отчисле-ния от суммы премии рабочим из фонда материального поощрения по статье «Отчис-ления на социальное страхование» не показывают, а относят на статью «Прочие производственные расходы».
По статье «Расходы на подготовку и освоению производства» учитывают затраты на горно-подготовительные работы (на производство вскрыши работ при открытом спо-собе добычи угля), пусконаладочные расходы по сдаваемым в эксплуатацию новым и ре-конструируемых предприятиям, отчисления на премирование за создание и внедрение новой техники. На действующих шахтах и разрезах подготовительные работы делятся на капитальные и эксплуатационные, что вызывает необходимость учета расходов на их производство и включение в себестоимость добычи угля только эксплуатационных затрат. Горно-капитальные работы относятся к капитальному строительству, а затраты на эти работы после сдачи горных выработок  в эксплуатацию переносят на себестоимость угля в виде амортизационных отчислений.
Отчисления в фонд премирования за создание и внедрение новой техники учиты-ваются в составе себестоимости продукции, как правило, централизованно в целом по объединению. Пусконаладочные расходы по сдаваемым новым и реконструированным предприятиям включаются в себестоимость через счет «Расходы будущих периодов». Их величина и сроки погашения определяются сметой.
На статью «Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования» относят затра-ты, связанные с содержанием, амортизацией и техники ремонтом производственного и подъемно-транспортного оборудования (кроме оборудования вспомогательных произве-дений и оборудования общешахтного назначения), а также износ и затраты на восстанов-ление инструментов и приспособлений; стоимость запасных частей для текущего ремонта; вспомогательные материалы, израсходованные на уход за оборудованием; стоимость электроэнергии, пара, воды, сжатого воздуха и других видов энергии, расходуемых при работе комбайнов, комплексов, вентиляторов, и другого производственного оборудования; основную и дополнительную заработную плату с отчислениями вспомогательных рабочих, обслуживающих оборудование (слесарей по ремонту, электрослесарей, наладчиков и прочих); амортизационные отчисления от стоимости производственного оборудования и транспортных средств, расходы на монтаж и демонтаж шахтных механизмов.
Статья «Цеховые расходы» на шахтах и разрезах не заполняется, так как они име-ют бесцеховую структуру. Расходы на содержание персонала участков (заработная плата горных мастеров и инженерно-технических работников с отчислениями) включается в статью «Общешахтные расходы» («Общехозяйственные расходы»). На эту же статью от-носят затраты, связанные с управлением и организацией производства в целом.
Общешахтные расходы делятся на следующие основные группы:
-    расходы на управление объединением (основная и дополнительная заработная плата аппарата управления;
-    расходы на служебные командировки, отчисления на пригодное для хозяйственного использования (рекультивация);
-    отчисления на социальное страхование с выплаченных сумм пре-мий и вознаграждений из дохода материального поощрения.
По статье «Внепроизводственные расходы» отражают затраты, связанные с реали-зацией угля: транспортные расходы на перевозку угля от шахт до станции примыкания к железным дорогам МПС; отчисления на содержание углесбытовых организаций и другие расходы по сбыту.
В связи с централизацией учета упразднены самостоятельные бухгалтерии. На шахтах, разрезах остались небольшие учетно-контрольные группы, состоящие в штате бухгалтерии (центральной бухгалтерии) производственного объединения. Они осуществ-ляют контроль за законностью и правильностью оформления всей первичной документа-ции на предприятии, учет хозяйственных операций. Затраты на производство учитывают на производственные единицы и их структурным подразделениям. Вся информация о себестоимости добычи угля по статьям калькуляции и экономическим элементам дово-дится до руководителей производственных единиц объединения.

3.3 Объекты учета затрат и калькулирования.

В угольной промышленности калькулируется все количество добытого угля, то есть валовая, а товарная добыча в валовую добычу на действующих шахтах включается весь кондиционный уголь, добытый из очистных и подготовительных забоев, в том числе уголь попутной добычи. Последний получается при проведении подготовительных гор-ных выработок капитального характера, финансируемых за счет капитальных вложений.
Товарной считается вся добыча угля, кроме израсходованного на производственно-технические нужды. В калькуляционную добычу на шахтах входит весь уголь, в том числе израсходованный на производственно-технические нужды. В товарную продукцию не включается уголь попутной добычи и некондиционный.
Для определения себестоимости 1 т добычи угля общая сумма затрат на производ-ство делится на калькуляционную добычу угля на шахте. Она отражается в первом разде-ле калькуляционного места по показателям плана и фактического выполнения за отчетный месяц и с начала года.
Объектом калькулирования на шахтах является уголь, а в разрезах, где добыча осуществляется открытым способом, кроме того, - вскрышные работы и вскрытые запасы.
От калькуляционного объекта следует отличать объект учета затрат на производ-ство продукции. Эти понятия совпадают в тех случаях, когда аналитический учет затрат ведется по тем же объектам, по которым производится калькулирования.
Если аналитический учет затрат на добычу угля ведется в целом по шахте, то объ-ект калькулирования и учета производственных расходов совпадают. Когда затраты на производство учитываются по отдельным структурным подразделениям, участкам и це-хам, объект производственного учета (участок, цех) является более узким, чем объект калькулирования (уголь). Затраты по калькуляционному объекту в этом случае определя-ются на основе суммирования данных о затратах по участкам, цехам.
За калькуляционную единицу на угледобывающих предприятиях принимается тонна добываемого угля, а в разрезах, кроме того, - кубический метр вскрыши и тонна вскрытых запасов. Калькуляционной единицей продукции углеобогатительных фабрик является 1т. концентрата, брикетных фабрик 1т. брикета.
Для более углубленной характеристики себестоимости добычи угля надо иметь наряду с основной дополнительную калькуляционную единицу, так как первая не доста-точно полно выражает потребительскую стоимость продукции. Для правильного сопо-ставления угли различных марок и классов переводятся в условное топливо. В угольной промышленности за условную единицу принимается тонна угля, имеющая 7000 кал. Для перевода в условное топливо и сопоставления на каждый вид угля установлен соответ-ствующий коэфицент, рассчитанный с учетом его теплотворной способности. Так, сред-ний коэфицент для донецких каменных углей равен 0,071 донецких антрацитов – 0,960, подмосковных углей – 0,373. но зная себестоимость 1 тонны донецкого антрацита и 1 тонны подмосковных углей еще нельзя сделать вывод об экономической эффективности добычи подмосковных углей, так как себестоимость условного топлива будет разная.

3.4 Попроцессный учет затрат на добычу угля. Использование элементов нормативного метода.

Затраты на добычу угля до последнего времени учитывались только по экономиче-ским элементам в целом по шахте, и калькулировалась лишь себестоимость на 1т. угля. На шахтах применяется простой метод учета затрат на производство. Однако этот метод не отвечает современному уровню развития горного производства и не соответствует требованиям совершенствования хозяйственного механизма.
Различный уровень затрат технической оснащенности, автоматизации, механиза-ции шахт в значительной мере определяет структуру и уровень затрат на производство.
В угольной промышленности важно не только установить сам факт отклонений фактической себестоимости от плановой, сколько выявить причины отклонений, так как уровень себестоимости часто не зависит от деятельности самих предприятий, а определя-ется изменением природных условий. Простой метод учета не дает возможности опреде-лить влияние природного фактора.
Подземный характер ведения работ, большая подвижность рабочих мест, отдален-ность рабочих объектов один от другого, кратковременность многих вспомогательных операций вызывает необходимость выявлять непосредственно в процессе совершения хо-зяйственных операций затраты на производство, причины отклонений и их виновников. Но простой метод учета не обеспечивает ни получения данных по процессам производ-ства, не оперативности выявления общих затрат на добычу угля. Эта информация может быть предоставлена, только если будет организован учет расходов по процессам произ-водства с использованием элементов нормативного метода планирования, учета затрат и калькулирования себестоимости добычи угля.
Наряду с природными факторами на уровень и структуру себестоимости оказыва-ют влияние технико-экономические факторы: уровень механизации, автоматизации про-изводственных процессов, способы выемки, уровень управления производством. Поэтому требуется не только группировка и анализ однородных по своему экономическому содержанию затрат, но и измерение их по производственным процессам в зависимости от применяемой техники.
Группировка затрат по процессам производства позволяет определить влияние раз-личных, в том числе и природных факторов на величину себестоимости. Применение по-процессного метода необходимо для анализа и контроля за уровнем затрат по отдельным техническим звеньям, выявление звеньев, где процесс протекает с отклонениями от при-нятых норм затрат, для выявления экономической эффективности применяемой техноло-гии, наиболее рациональных систем разработок, способов выемки угля, объемы и соотно-шения угля с различной трудоемкостью, для определения экономической эффективности различных способов и схем организации производства.
В угольной промышленности при подземном способе добычи угля на шахтах, по-мимо классификации по экономическим элементам, предусматривается группировка по следующим процессам производства:
    горно-подготовительные работы;
    очистные работы;
    транспортировка угля, породы и других грузов, в том числе содер-жание внутрешахтного транспорта;
    вентилирование (общешахтное)
    содержание и ремонт горных выработок;
    отгрузка угля потребителю;
    прочие процессы (в том числе подземные)
группировка затрат по экономическим элементам в разрезе процессов производ-ства позволяет иметь достоверные показатели затрат хозрасчетных подразделений, рассчитанные по данным бухгалтерского учета.
Хозрасчетные отклонения в угольной промышленности наиболее полно проявляются на уровне основного производственного звена, которым выступает производственное объединение по добыче угля. Вместе с тем в новых условиях хозяйствования все более актуальной становится задача совершенствования внутрипроизводственного хозрасчета.
Внутрипроизводственный хозрасчет – это хозяйственный расчет структурных под-разделений объединения. Через него выражаются экономические отношения между про-изводственными единицами (шахтами), участками, бригадами, а также отдельных внут-ренних подразделений в хозяйственном едином комплексе объединения, способствует достижению более высоких результатов в целом по объединению.
В современных условиях хозяйствования все более широкое распространение полу-чает бригадная форма организации труда. Практика подтвердила, что именно бригадный хозрасчет и является первичной формой производственного управления, способствует росту заинтересованности и ответственности бригад и каждого рабочего в обеспечении высоких конечных результатов труда, бережного и рационального использования ресур-сов, повышения на этой основе эффективности производства.
Особенности технологии добычи угля, регулярное чередование производственных операций, необходимость взаимозаменяемости работников предопределили больший, чем в других отраслях, удельный вес рабочих, охваченных бригадной формой организации труда.
Превращение бригады в первичную хозрасчетную производственную единицу вызывает необходимость сопоставлять нормативные затраты с фактическими по каждой бригаде. Для такого сопоставления по местам формирования затрат и по процессам производства, когда показатели хозрасчетных участков и бригад, характеризующие добычу угля и другие производственные процессы, исчисляются непосредственно по данным бухгалтерского учета и увязываются с показателями себестоимости в целом по шахте, используется процессный метод.

3.5 Обобщение затрат.

Обобщение затрат на производство осуществляется на основе данных, полученных в результате обработки первичных документов по начислению заработной платы, расходу материалов, топлива и других элементов затрат.
Отчетные документы калькуляции себестоимости добычи угля составляются произ-водственными единицами за месяц, квартал и представляются только своему производ-ственному объединению. На шахтах и разрезах исчисляется производственная себестои-мость, в которой отражается общешахтных (общеразрезных) расходов . расходы на управ-ление, которые несет непосредственно объединение, централизуются, в связи с чем про-изводственная себестоимость добычи угля может быть рассчитана в полном объеме толь-ко с учетом этой части расходов. В объединении составляется сводная калькуляция себе-стоимости добычи угля шахтным методом по сумме затрат производственных единиц и централизованных расходов.
Полную себестоимость исчисляют по производственному объединению путем сум-мирования производственной себестоимости общеобъединенчиских и внутрипроизвод-ственных расходов.
Большинство предприятий угольной промышленности ведет сводный учет затрат в целом по шахте, затраты отдельных цехов и участков в себестоимости не выделяются. Суммы расходов переносятся в журнал-ордер №10 из ведомостей распределения материа-лов, заработной платы и других группировок издержек производства.
Себестоимость по шахте в целом определяется как итог затрат по участкам, прочим структурным подразделениям, общешахтным и централизованным расходам.
Стоимость услуг, оказываемых подразделениями основной деятельности шахт свое-му капитальному строительству и капитальному ремонту, относят на соответствующие счета по прямому признаку. В случае, если прямое отнесение невозможно, стоимость услуг распределяют пропорционально суммам валовых расходов на добычу угля по эле-ментам затрат.
Свод затрат составляют непосредственно по данным журналов ордеров, накопитель-ных ведомостей расхода материалов и других бухгалтерских документов. Этим обеспечи-вается достоверность показателей себестоимости добычи угля по участкам и прочим структурным подразделениям, и шахте в целом.
Важнейшим условием снижения затрат на добычу угля является технический про-цесс, улучшение использования горной техники, применение наиболее рациональной технологии и организации производства.
Система учета затрат по участкам и процессам позволяет выявить экономическую эффективность того или иного способа выемки, выявить влияние на себестоимость меха-низации и автоматизации производственных процессов.




4. Практическая часть

Таблица 1
Журнал хозяйственных операций

№    Документ    Содержание операции    Сумма    Д    К
1    Счет-ф    Приобретены ТМЦ:
-    черные металлы
НДС
-    цветные металлы
НДС
-    покупные п/ф
НДС
-    бухгал. программа
НДС    
30000
6000
50000
10000
7000
1400
1000
200    
10
19
10
19
10
19
08
19    
60
60
60
60
60
60
60
60
2    Выписки из кни-ги выставленных сч-ф    Оказаны услуги сторонними организа-циями:
-    по обслуживанию оборудования
НДС
-    по обслуживанию компьютера в бух
НДС
-    расходы на упаковку изделий
НДС
-    услуги связи
НДС
-    коммунальные платежи
НДС
-    расходы по сбыту изделий
НДС
-    расходы на изобретательство
НДС
-    ремонт зданий заводоуправления
НДС
-    услуги по охране объектов
НДС
Итого                                                     

200
40
1000
200
500
100
300
60
40000
8000
5000
1000
1000
200
7000
1400
6000
1200
73200    

25.1
19
26
19
44
19
26
19
26
19
44
19
25.1
19
25.1
19
26
19
    

60
60
60
60
60
60
60
60
60
60
60
60
60
60
60
60
60
60

3    Выписка с расч/счета    Оплачены с р/сч ТМЦ:
-    черные металлы
в т. ч. НДС
-    цветные металлы
в т. ч. НДС
-    покупные п/ф
в т. ч. НДС
-    бухгал. программа
     в т. ч. НДС
Итого    
36000
6000
60000
10000
8400
1400
1200
200
105600    
60

60

60

60    
51

51

51

51
4    Акт о вводе в эксплуат.    Оприходована        бухгалтерская    про-грамма    
1000    
04    
08
5    РКО    Оплачены услуги:
-    по обслуживанию оборудования
-    по обслуживанию компьютера в бух
-    расходы на упаковку изделий
-    услуги связи
-    коммунальные платежи
-    расходы по сбыту изделий
-    расходы на изобретательство
-    услуги по охране объектов
Итого    
120
600
300
180
24000
3000
600
3600
32400    
60
60
60
60
60
60
60
60    
50
50
50
50
50
50
50
50
6    Справка-расчет бух-и    Списана часть НДС в уменьшение за-долженности перед бюджетом:
-    черные металлы
-    цветные металлы
-    покупные п/ф
-    бухгал. Программа
Итого
Зачтен НДС по услугам    

6000
10000
1400
200
17600
6100    

68
68
68
68

68    

19
19
19
19

19
7    Выписка из аванс. отчета    Представлены авансовые отчеты:
-    служебные командировки
НДС
-    покупка инструментов
-    приобретение канцтоваров
-    представительские расходы
Итого    
5500
1000
3200
5000
3000
    
26
19
10.9
10
26    
71
71
71
71
71

8        Зачтен НДС по командировкам    1000    68    19
9    Расчет бух-и    Начислен  износ  по  бухгалтерской про-грамме    
4,17    
26    
05
10    Ведомость начисления з/пл    Начислена з/пл:
производственным рабочим
-    по изделию №1
-    по изделию №2
за ремонт оборудования
управленческому персоналу
цеховому персоналу
за исправление брака
за упаковку продукции    
70000
50000
20000
600
30000
10000
500
1000    

20.1
20.2
25.1
26
25.2
28
44    

70
70
70
70
70
70
70
11    Расчетная ведо-мость    Начислен ЕСН:
производственным рабочим
-    по изделию №1
-    по изделию №2
за ремонт оборудования
управленческому персоналу
цеховому персоналу
за исправление брака
за упаковку продукции
Итого    

17800
7120
213,6
10680
3560
178
356
39907,6    

20.1
20.2
25.1
26
25.2
28
44    

69
69
69
69
69
69
69

12    Вып. из ведомо-сти начис. з/п    Начислен               подоходный                налог    
12635    
70    
68
13    Отчет о факти-ческ. использ-и
материалов и п/ф    Использовано на изготовление изделия №1:
-    черных металлов
-    цветных металлов
-    покупных п/ф
Использовано на изготовление изделия №2:
-    черных металлов
-    цветных металлов
-    покупных п/ф    

3000
13500
930


2900
2000
850    

20.1
20.1
20.1


20.2
20.2
20.2    

10.1
10.1
10.2


10.1
10.1
10.2
14        Оприходованы на склад возвратные от-ходы:
-    по изделию №1
-    по изделию №2    

1300
900    

10
10    

20.1
20.2
15    Вып. из вед. о браке    Списаны материалы на исправление брака по изделию №1    
320    
28    
10
16    Вып. из вед. о браке    Удержано из заработной платы винов-ников брака    
70    
70    
28
17    Вып. из вед. о браке    Выставлена претензия поставщику за поставку недоброкач. материала, явив-шегося причиной бракованной продук-ции    

100    

76    

28
18        Списана часть расходов на брак    101,92    28    25
19    Платежная вед-ть    Выдана заработная плата работникам    30000    70    50
20    ПКО    Возвращены неиспользованные подот-четные суммы    
1200    
50    
71
21    Вып с р/сч    Поступил краткосрочный кредит на р/сч    150000    51    66
22    ПКО    Внесена сумма недостачи от работника    1000    50    73.2
23    РКО    Выданы суммы под отчет    5100    71    50
24    Вып с р/сч    Перечислен аванс налога на прибыль    30000    68    51
25    Вып с р/сч    Перечислен аванс по НДС    20000    68    51
26    Вып с р/сч    Произведено частичное погашение кре-дита    50000    66    51
27    Вып с р/сч    Перечислен аванс за оборудование    150000    60.А    51
28    Вып с р/сч    Выдано в кассу на хоз нужды    8000    50    51
29    Акт ГНИ и ФОСС    Начислены пени и штрафы:
-    пеня по налогу на прибыль
-    прочие штрафы    
700
5000    
99
99    
68
68
30    Расчет бух.    Начислен налог на пользователей авто-дорог    2780    26    68
31    Справка бух-рии    Списаны потери от брака по изделию №1    930    20.1    28
32    Справка бух-рии    Распределены и списаны общепроиз-водствен. расходы:
-    по изделию №1
-    по изделию №2    

76586,62
30677,55    

20.1
20.2    

26
26
33    Справка бух-рии    Распределены и списаны расходы на содержание и эксплуат. оборудования:
-    по изделию №1
-     по изделию №2    

718,64
287,86    

20.1
20.2    

25.1
25.1
34    Справка бух-рии    Распределены и списаны цеховые рас-ходы:
-    по изделию №1
-    по изделию №2    

9614,04
3851,04    

20.1
20.2    

25.2
25.2
35    Справка бух-рии    Выпущена из производства готовая про-дукция:
-    изделие №1
-    изделие №2    

171729,3
66826,45    

40
40    

20.1
20.2
36    Справка-расчет план-экон. отдела    Отражена плановая с/с готовой продук-ции:
-    по изделию №1
-    по изделию №2    

185500
95850    

43
43    

40
40
37    Выписка из книги продаж    Отгружена готовая продукция:
-    предприятию А
-    предприятию Б
-    предприятию С    
210000
247200
3600    
62
62
62    
90.1
90.1
90.1
38        Отражен НДС по отгруженной продук-ции:
-    предприятию А
-    предприятию Б
-   предприятию С    

35000
41200
600    

90.3
90.3
90.3    

76
76
76
39    Справка-расчет бух-рии    Отражена плановая с/с отгруженной продукции:
-    по изделию №1
-    по изделию №2
Итого    

185500
95850
281350    

90.2
90.2    

43
43
40    Справка-расчет план-экон. отдела    Отражены отклонения фактической с/с от плановой:
-    по изделию №1
-    по изделию №2    

13770,70
29023,55    

90,2
90,2    

40
40
41    Справка-расчет бух-рии    Списаны коммерческие расходы по оплаченной продукции    
8312,66    
90.2    
44
42    Выписка с р/сч    Поступила на р/сч оплата за отгружен-ную продукцию:
-    от предприятия А
-    от предприятия Б    

210000
123600    

51
51    

62
62
43    Выписка с р/сч    Поступил аванс от предприятия Д, в т. ч. НДС    120000
20000    51
62А    62А
68
44    Справка-расчет бух-рии    Поставлен НДС в задолженность бюд-жету по оплаченной выручке:
-    предприятием А
-    предприятием Б    

35000
20600    

76
76    

68
68
45    Справка-расчет бух-рии    Определен финансовый результат от реализации продукции    
148131,59    
90.9    
99
46    Справка-расчет бух-рии    Начислен налог на прибыль    51846,06    99    68
47    Справка-расчет бух-рии    Списана нераспределенная прибыль    96285,5    99    84
48        Закрытие субсчетов 90 счета:
-    90.1
-    90.2
-    90.3    
460800
360868,4
101800    
90.1
90.9
90.9    
90.9
90.2
90.3





Таблица 2
Расчёт НДС за текущий период, руб.
Базой распределения принята основная заработная плата производственных рабочих.

Наименование операции     Сумма
1. Выручка от продаж оплаченной продукции    453600
2. НДС 20% от оплаченной продукции    45600
3. Дебет счёта 19 за месяц    30800
4. Оплачено за ТМЦ и услуги поставщикам     143200
5. НДС с оплаченных сумм    24700
6. НДС к уплате в бюджет    50900
7. Остаток на 19 счёте на конец периода    6100

Таблица 3
Распределение расходов между видами продукции

Изделие     Заработная плата производственных рабочих    % распре-деления    Цеховые расходы    Расходы на содержа-ние оборудования
№1    50000    70,9    9614,04    718,64
№2    20000    28,4    3851,04    287,86
Брак по изд. № 1    500    0,7    94,92    7
Итого    70500    100    13560    1013,6

Таблица 4
Распределение общехозяйственных расходов между видами продукции

Изделие    Заработная плата про-изводственных рабо-чих    % распределения    Общехозяйственные расходы
№1    50000    71,4    76586,62
№2    20000    28,6    30677,55
Итого    70000    100    107264,17


Таблица 5
Расчёт потерь от брака за текущий период, руб.

Наименование операции    Затраты на брак     Компенсация брака
1. Заработная плата за исправление брака     500    
2. Отчисления на соц. Нужды    178    
3.Материалы на исправление брака    370    
4.Удержано с зарплаты виновников брака        70
5.Выставлена претензия к поставщику за недоброка-чественный материал, явившейся причиной брако-ванной продукции        

100
6.Списана часть общепроизводственных расходов    101,92    
Итого     1100    170
Итого потери от брака    930    


Таблица 6
Фактические расходы по счетам 20.1 20.2 и 25.1 собираются в ведомости. Ведомость со-ставляется по каждому виду изделий.
Ведомость к счёту 20.1 “Основное производство. Изделие№1”

№ из ж/о    Содержание
операции    С дебета счёта 20.1 в кредит счетов    Итого
        70    69    10    28    25    26    
10    Начислена зара-ботная плата ос-новных производ-ственных рабочих    50000                        50000
11    Начислен ЕСН        17800                    17800
13    Использовано на изготовление из-делий            17430                17430
14    Списан возврат-ные отходы            -1300                -1300
34    Распределены и списаны на эксп. сбор                    718,64        718,64
35    Распределены и списаны цеховые расходы                    9614,04        9614,04
32    Списаны потери от брака                930            930
33    Распределены и списаны общехоз. расходы                        76586,62    76586,62
    ИТОГО    50000    17800    16130    930    10332,68
76586,62    171779,3


Таблица 7
Ведомость к счёту 20.2 “Основное производство. Изделие№2”

№ из ж/о    Содержание
операции    С дебета счёта 20.2 в кредит счетов    Итого
        70    69    10    26    25    
10    Начислена зара-ботная плата ос-новных производ-ственных рабочих    20000                    20000
11    Начислен ЕСН        7120                7120
13    Использовано на изготовление из-делий            5750            5750
14    Списаны возврат-ные отходы            -900            -900
33    Распределение и списаны расходы эксп. и содержа-ние оборудов.                    287,86    287,86
34    Распределены и списаны цеховые расходы                    3851,04    3851,04
32    Распределены и списаны общехоз. Расходы                30677,55        30677,55
    ИТОГО    20000    7120    4850    30677,55    4138,9    66786,45

Таблица 8
Расчет фактической себестоимости изделия № 1

Наименование статей расходов    Сумма, руб.
    Незавершен-ное производ-ство на нача-ло периода    Фактиче-ские затра-ты за пери-од    Фактиче-ская себе-стоимость изделия    Незавер-шенное производ-ство на ко-нец перио-да
1    2    3    4    5
1.Материалы    1500    16500    16550    1450
2.Возвратные отходы    0    - 1300    - 1300    0
3.Покупные полуфабрикаты    500    930    980    450
4.Оснавная зарплата производ-ственных рабочих    10000    50000    50000    10000
5.Отчисления от основной зар-платы    3850    17800    17800    3850
6.Расходы на содержание и экс-плуатацию оборудования    500    718,64    738,64    480
7.Управленческие расходы    150    76586,62    76336,62    400
8.Цеховые расходы    300    9614,04    9664,04    250
9.Другие статьи затрат    130    930    960    100
Итого    16930    171779,3    171729,3    16980


Таблица 9
Расчет фактической себестоимости изделия № 2

Наименование статей расходов    Сумма, руб.
    Незавер-шенное производ-ство на начало пе-риода    Фактиче-ские затра-ты за пери-од    Фактиче-ская себе-стоимость изделия    Незавер-шенное производ-ство на ко-нец перио-да
1    2    3    4    5
1.Материалы    700    4900    4970    630
2.Возвратные отходы    0    -900    -900    0
3.Покупные полуфабрикаты    100    850    870    80
4.Оснавная зарплата производ-ственных рабочих    1500    20000    20000    1500
5.Отчисления от основной зарплаты    578    7120    7120    578
6.Расходы на содержание и эксплу-атацию оборудования    120    287,86    287,86    120
7.Управленческие расходы    200    30677,55    30577,55    300
8.Цеховые расходы    300    3851,04    3901,04    250
9.Другие статьи затрат    40    0    0    40
Итого    3538    66786,45    66826,45    3498

Таблица 10
Отклонения рассчитываются путем разницы между фактической и плановой себе-стоимостью по каждой статье расходов.
Расчет отклонения нормативной себестоимости от фактической себестоимости вы-пущенной продукции по изделию № 1

Наименование статей расходов    Сумма, руб.
    Фактическая се-бестоимость из-делия    Плановая себе-стоимость изде-лия    Отклонения
1    2    3    4
1.Материалы    16550    15000    +1550
2.Возвратные отходы    -1300    -2000    +700
3.Покупные полуфабрикаты    980    1000    -20
4.Основная зарплата производ-ственных рабочих    50000    50000    0
5.Отчисления от основной зарплаты    17800    19250    -1450
6.Расходы на содержание и эксплу-атацию оборудования    738,64    3250    -2511,36
7.Управленческие расходы    76336,62    90000    -13663,38
8.Цеховые расходы    9664,04    4000    5664,04
9.Другие статьи затрат    960    5000    -4040
Итого    171729,3    185500    +13740,7

Таблица 11
Расчет отклонения нормативной себестоимости от фактической себестоимости вы-пущенной продукции по изделию № 2

Наименование статей расходов    Сумма, руб.
    Фактическая се-бестоимость из-делия    Плановая себе-стоимость изде-лия    Отклонения
1    2    3    4
1.Материалы    4970    5000    -30
2.Возвратные отходы    -900    0    -900
3.Покупные полуфабрикаты    870    1000    -130
4.Оснавная зарплата производ-ственных рабочих    20000    10000    +10000
5.Отчисления от основной зарплаты    7120    3850    +3270
6.Расходы на содержание и эксплу-атацию оборудования    287,86    2000    -1712,14
7.Управленческие расходы    30577,55    70000    -39422,45
8.Цеховые расходы    3901,04    2500    +1401,04
9.Другие статьи затрат    0    1500    -1500
Итого    66826,45    95850    -29023,55

Таблица 12
Определение сумм расходов на продажу, относящихся на реализованную продук-цию за отчетный период

Показатели    Задолженность по-купателей, руб.
(62 счет)    Коммерческие рас-ходы, руб.
(44 счет)
1    2    3
1.Остаток на начало периода    15000    5000
2.Отражена задолженность и сумма коммерче-ских расходов    
460 800    
6856
3.ИТОГО с остатком     475800    11856
4.Средний процент коммерческих расходов     
Х    
2,24%
5.Оплачено покупателями и списано коммерче-ских расходов    
453600    
8312,66
6.Остаток на конец периода    142200    3543.34


Таблица 13
Расчет финансовых результатов от продажи продукции

Показатели    Сумма
    За 11 месяцев года    За текущий
период    Итого за год
1. Плановая себестоимость    90000    281350    371350
2. Отклонения (+,-)    +10000    -15282,85    -5282.85
3. Фактическая себестоимость продаж    100000    238555,75    338555,75
4. Расходы на продажу    14000    8312,66    22312,66
5. Полная себестоимость    114000    246868,41    138686,41
6. НДС    25000    101800    126800
7. ИТОГО по дебету 90 счёта    139000    348668,41    487668,41
8. Выручка от продаж    150000    460800    610800
9. Результат от продаж (прибыль)    11000    262131,59    273131,59





5. ЗАКЛЮЧЕНИЕ


После написания курсовой работы можно сказать, что нормативное регулирование по вопросам учета затрат и калькулированию себестоимости продукции в Российской Федерации достаточно проработано.
Нормативным актом по вопросам конкретного формирования себестоимости про-дукции является Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли. В нем дано понятие себестоимости продукции, четко уста-новлен состав производственных затрат и дана их классификация.
Себестоимость продукции – это выраженные в денежной форме все затраты пред-приятия на ее производство и реализацию. Она является одной из основных частей хозяй-ственной деятельности и соответственно одним из важнейших элементов этого объекта управления. Под издержками производства понимают затраты предприятий на добычу, изготовление и реализацию продукции.
Себестоимость продукции определяется для целей формирования организацией финансового результата своей деятельности. Она формируется на базе расходов по обыч-ным видам деятельности и переходящих расходов, имеющих отношение к получению до-ходов в последующие отчетные периоды с учетом корректировок, зависящих от особен-ностей производства продукции.
Цели учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции можно представить в следующем: своевременное, полное и достоверное определение фак-тических затрат, связанных с производством и сбытом продукции; предоставление управ-ленческим структурам предприятия информации, необходимой для управления производ-ственными процессами и принятия решений; калькулирование фактической себестоимо-сти отдельных видов и всей продукции предприятия, контроль за экономным и рацио-нальным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов и денежных средств.
В основе организации учета затрат на производство лежат определенные принципы формирования себестоимости, такие как документирование затрат и полное их отражение на счетах учета производства, производственная необходимость произведенных предприятиями расходов, временная определенность затрат и вспомогательные правила.
Синтетический учет затрат на производство ведется в соответствии Плана счетов. Аналитический учет затрат на производство каждое предприятия организует в соответ-ствии с характером производственно процесса, а также особенностями выпускаемой про-дукции или выполняемых работ.
На российских предприятиях производственные затраты для планирования, учета и анализа объединяются в однородные группы по различным признакам, которые были представлены в работе. Группировка затрат по экономическим элементам и статьям каль-куляции соответственно находит отражение в смете затрат и калькуляции продукции.






6. СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1.    Безруких П.С. Учет затрат и калькулирования себестоимости продукции в про-мышленности. – М. Финансы и статистика, 1979 г .- 223 с.
2.    Белобородова В.А. калькуляция себестоимости продукции в промышленности. – М.: Финансы и статистика, 1989 – 279 с.
3.    Кондранов Н.П. (учебное пособие) Бухгалтерский учет: учебное пособие.- М.: Инфра. – М., 1998 г.
4.    Кузылинский А.Н., Организация бухгалтерского учета и экономического анализа в промышленности: практическое руководство. – М.: Финансы и статистика, 1984 – 200с.
5.    Хозлева С.Г. Бухгалтерский учет на промышленном предприятии. – М.: Эконо-мика, 1990 –159с.
6.    План счетов бухгалтерского учета финансово хозяйственной деятельности ор-ганизации..