Скачать реферат

План: 1. Основные понятия и общие принципы учета валютных ценностей и операций. 1.1 Понятие валютных ценностей 1.2 Понятие и классификация валютных операций 1.3 Задачи учета валютных ценностей и операций 2. Оценка валютных средств в текущем учете 2.1 Валютный (обменный) курс 2.2 Дата пересчета валютного курса 2.3 Расчет рублевого эквивалента 2.4 Курсовые разницы 2.5 Записи по учету валютных операций 3. Особенности учета кассовых операций в иностранной валюте и операций по валютному учету 4. Учет операций по валютным счетам организации в банках. 4.1 Валютные счета в банках 4.2 Синтетический учет операций по валютным счетам 5. Учет операций по обязательной продаже валютной выручки 6. Учет операций по покупке-продаже иностранной валюты посредством уполномоченных банков

Список литературы: 1. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. М.: ИНФРА-М, 1996. 2. Кожинов В.Я. Самоучитель бухгалтерского учета. М.: ИНФА-М, 1997. (Библиотека журн. «Досье бухгалтера»).

План:

1. Основные понятия и общие принципы учета валютных ценностей и операций.
    1.1 Понятие валютных ценностей
    1.2 Понятие и классификация валютных операций
    1.3 Задачи учета валютных ценностей и операций

2. Оценка валютных средств в текущем учете
    2.1 Валютный (обменный) курс
    2.2 Дата пересчета валютного курса
    2.3 Расчет рублевого эквивалента
    2.4 Курсовые разницы
    2.5 Записи по учету валютных операций

3. Особенности учета кассовых операций в иностранной валюте и операций по валютному учету

4. Учет операций по валютным счетам организации в банках.
    4.1 Валютные счета в банках
    4.2 Синтетический учет операций по валютным счетам

5. Учет операций по обязательной продаже валютной выручки

6. Учет операций по покупке-продаже иностранной валюты посредством уполномоченных банков










Введение

     В хозяйственной практике организации используют денежные средства и совершают сделки не только в российских рублях, но и в различных иностранных валютах. В связи с этим наряду с ценностями и операциями, выраженными в рублях, объектом бухгалтерского учета становятся так называемые валютные ценности и операции. В курсовой работе рассматривается порядок: отражения на счетах бухгалтерского учета имущества и обязательств, стоимость которого выражена в иностранной валюте; исчисления рублевого эквивалента сумм в иностранных валютах; регулирования курсовых разниц; учета доходов и расходов, связанных с валютными операциями.



















1. Основные понятия и общие принципы
учета валютных  ценностей и операций.

1.1 Понятие валютных ценностей.
     В общем виде валютные ценности представляют собой имущество и обязательства организации, выраженные в иностранных валютах. Они охватывают:
иностранную валюту, т. е. 1) денежные знаки в виде банкнот, казначейских билетов, монеты, находящиеся в обращении и являющиеся законным платежным средством в соответствующем иностранном государстве или группе государств, и 2) средства на счетах в денежных единицах иностранных государств и международных денежных и расчетных единицах;
     ценные бумаги в иностранной валюте - платежные документы (чеки, векселя, аккредитивы и др.), фондовые ценности (акции, облигации) и другие долговые обязательства, выраженные в иностранной валюте.
     По режимам применения иностранная валюта подразделяется на свободно конвертируемую, клиринговую, замкнутую.
     Свободно конвертируемая (так называемая твердая) валюта-это валюта, свободно и неограниченно обмениваемая на другие иностранные валюты (доллар США, английский фунт стерлингов, французский франк, немецкая марка, итальянская лира, швейцар¬ский франк, национальные валюты иных стран Европейского союза, японская йена и др.).
     Валюта клиринга - валюта, согласованная участниками без¬наличных расчетов на основе взаимного зачета встречных требо¬ваний и обязательств. Она функционирует в безналичной форме - в виде бухгалтерских записей на банковских счетах (например, расчеты по товарообороту России с Индией ведутся в клиринговых долларах США и др.).
     Замкнутая (неконвертируемая) валюта - национальная валю¬та, которая функционирует в пределах только одной страны и не обменивается на другие иностранные валюты (национальные валюты большинства развивающихся стран и государств ближнего зарубежья и т. п.).
     Кроме того. в международных расчетах используются особые счетные единицы или международная валюта ~ ЭКЮ и СДР. Европейская валютная единица ЭКЮ (European Currency Unit) введена ЕЭС для обеспечения базы паритетов и соотношений курсов валют в рамках европейской валютной системы; приме¬няется и в операциях частного сектора. Специальные нрава заимствования (СДР - Special Drawing Rights) эмитируются Международным валютным фондом для безналичных записей па счетах в нем; используются в операциях центральных банков стран и этого фонда.
     Согласно валютному законодательству к валютным ценностям относятся также драгоценные металлы  и природные драгоценные камни. Операции с данными ценностями совершаются в порядке, устанавливаемом особо правительством.

1.2 Понятие и классификация валютных операций.    
     В отношении валютных ценностей организации могут совершать различные сделки. Эти сделки, совершенные в соответствии с действующим законода¬тельством, признаются валютными. Среди них - операции, свя¬занные с переходом права собственности и иных прав, в том числе операции, связанные с использованием в качестве средств платежа иностранной валюты и платежных документов в иностранной валюте; ввоз и пересылка в страну, а также вывоз и пересылка из страны иностранной валюты и ценных бумаг; осуществление международных денежных переводов. При этом покупка и продажа иностранной валюты на внутреннем валютном рынке может производиться только через банки, получившие лицензии от Центрального банка России на проведение валютных операций.
     Операции с иностранной валютой и ценными бумагами в иностранной валюте подразделяются на текущие валютные опе¬рации и валютные операции, связанные с движением капитала. Текущими валютными операциями признаются:
     переводы в страну и из страны иностранной валюты для осуществления расчетов без отсрочки платежа по экспорту и импорту товаров, работ и услуг, а также для осуществления расчетов, связанных с кредитованием экспортно-импортных опе¬раций на срок не более 180 дней;
     получение и предоставление финансовых кредитов па срок нс более 180 дней;
     переводы в страну и из страны процентов, дивидендов и иных доходов по вкладам, инвестициям, кредитам и прочим операциям, связанным с движением капитала;
     переводы неторгового характера, включая переводы сумм оплаты труда, пенсий, алиментов, а также другие аналогичные операции.
     К валютным операциям связанным с движением капитала, относятся:
     прямые инвестиции, т. е. вложения в уставный капитал организации с целью извлечения дохода и получения прав на участие в управлении организацией;
     портфельные инвестиции, т. е. приобретение ценных бумаг;
     переводы в оплату права собственности на здания, сооружения и иное имущество, включая землю и ее недра, относимое по законодательству страны его местонахождения к недвижимому имуществу, а также иных прав на недвижимость;
     предоставление и получение отсрочки платежа на срок более 180 дней по экспорту и импорту товаров, работ и услуг;
     предоставление и получение финансовых кредитов на срок более 180 дней;  
     все иные валютные операции, не являющиеся текущими.
     Текущие валютные операции осуществляются организациями без ограничений. Операции, связанные с движением капитала, могут быть произведены лишь в порядке, установленном Цент¬ральным банком России.
     Основным органом валютного регулирования является Цент¬ральный банк Российской Федерации. Он определяет сферу и порядок обращения в стране иностранной валюты и ценных бумаг в иностранной валюте; издает соответствующие нормативные акты; проводит все виды валютных операций; устанавливает правила ведения операций с иностранной валютой; определяет единые формы учета, отчетности, документации и статистики валютных операций и др.
Кроме того, Центральный банк наряду с Правительством России осуществляет валютный контроль. Целью такого контроля является обеспечение соблюдения валютного законодательства при совершении валютных операций. Основными направлениями его считаются:
     определение соответствия проводимых валютных операций действующему законодательству и наличия необходимых для них лицензий и разрешений;
     проверка выполнения организациями обязательств в иностран¬ной валюте перед государством, а также обязательств по продаже иностранной валюты на внутреннем валютном рынке;
     контроль обоснованности платежей в иностранной валюте;
     проверка полноты и объективности учета и отчетности по валютным операциям.  
     Нарушение валютного законодательства влечет ответственность в виде: взыскания в доход государства всего полученного по недействительным в силу закона сделкам; взыскания в доход государства всего необоснованно приобретенного не по сделке, а в результате незаконных действий. Помимо этого, предусмотрен м штрафные санкции за отсутствие учета валютных операций, ведение учета валютных операций с нарушением установленного порядка, непредставление или несвоевременное представление соответствующих документов и информации.



1.3 Задачи учета валютных ценностей и операций
     Бухгалтерский учет валютных ценностей и операций призван обеспечить решение в первую очередь следующих двух взаимосвязанных задач. Во-первых, отражение этих операций в качестве составляющих деятель¬ности организации; в учете должна формироваться полная картина такой деятельности. Во-вторых, в учете накапливается информация о реальном состоянии имущества и обязательств, т. е. информа¬ция о фактическом валютном положении.
     Для решения первой задачи необходимо приведение всех денежных измерителей к единой валюте, ибо систематизация, накопление и обобщение информации о фактах хозяйственной деятельности возможны лишь в едином измерителе.
     Решение второй задачи предполагает наряду с использованием единой валюты ведение учета параллельно в реальной валюте расчетов и платежей. Это позволяет контролировать и принимать решения по дебиторской и кредиторской задолженности.
     Кроме того, в процессе учета ведется контроль за законностью и целесообразностью валютных сделок, наличием валютных ценностей, их сохранностью и правильностью использования.




























2. Оценка валютных средств в текущем учете
     Для целей бухгалтерского учета оценка валютных средств состоит в установлении рублевого эквивалента сумм, выраженных в иностранных валютах. Рублевый эквивалент определяется путем пересчета (конверсии) сумм в иностранной валюте в рубли на основе валютного курса. Алгоритм такого пересчета заключается в последовательном установлении вида курса, по которому надо вести пересчет иностранной валюты в рубли; идентификации даты, по состоянию на которую следует проводить конверсию; осуще¬ствлении самого расчета; исчислении и учете суммы курсовой разницы.

2.1 Валютный (обменный) курс
Курс той или иной иностранной валюты по отношению к рублю представляет собой выраженную в рублях цену других национальных или международных валют. Он складывается на основе спроса и предложения на аукционах, биржах, межбанков¬ском рынке, при купле-продаже валюты коммерческими банками и другими юридическими лицами и гражданами, т. е. на внутреннем валютном рынке.            
     В нынешних условиях применяются следующие основные виды курсов: котируемый Центральным банком России; покупки и продажи наличной валюты в коммерческих банках; аукционный; биржевой. Курс Центрального банка используется в расчетах доходов и расходов государственного бюджета, во всех видах платежно-расчетных отношений государства с организациями и гражданами, при налогообложении и для бухгалтерского учета. Курсы покупки-про¬дажи валюты в коммерческих банках, аукционные и биржевые курсы предназначены для совершения операций по покупке и продаже иностранной валюты конкретными коммерческими банками, обмен¬ными пунктами, на валютных аукционах и биржах.
     В бухгалтерском учете для пересчета иностранной валюты в рубли применяется курс, определяемый Центральным банком. Законом "О денежной системе Российской Федерации" он именуется официальным курсом рубля к денежным единицам других государств. Например, покупка иностранной валюты на бирже осуществляется по биржевому курсу, а в учете приобретенная валюта должна быть оприходована исходя из курса Центрального банка.
     Когда хозяйственная операция совершается в валюте, офици¬альный курс которой по отношению к рублю не устанавливается Банком России, то пересчет в рубли производится в два этапа. Сначала полученная или уплаченная валюта переводится в конвертируемую валюту (например, в доллары США). Для этого используется прямое курсовое соотношение этих валют, публику¬емое общепризнанными международными организациями, напри¬мер валютно-финансовой службой информационного агентства Рейтер или газетой "Файненшл Тайме" (Financial Times). Получен¬ная таким образом сумма в конвертируемой валюте пересчиты¬вается в рубли в общеустановленном порядке.

2.2 Дата перерасчета валютного курса
     Курс - подвижное соотношение валют, зависящее от множества факторов. Ва¬лютный курс может изменяться ежедневно и даже в течение одного дня. Поэтому, выполняя операции пересчета суммы в иностранной валюте в сумму в рублях или наоборот, необходимо определиться с тем, курс какого дня следует использовать.
     Согласно Положению по учету имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте (ПБУ 3/95), пересчет производится на дату совершении операции в иностранной валюте. Так, при зачислении или списании средств с валютного счета в банке для целей учета суммы подлежат пересчету в рубли по курсу, действовавшему в день совершения операции, т. е. на дату, указанную в выписке банка из валютного счета. Именно эта сумма в рублях и должна быть принята к учету в качестве прихода или расхода средств.
     Однако па практике бывает достаточно сложно установить дату совершения хозяйственной операции. В табл. 1 приведен условный пример, показывающий, что к такой хозяйственной операции, как закупка товара российской организацией у ино¬странной фирмы, могут иметь то или иное отношение различные даты и соответствующие им обменные курсы.
Таблица 1
Хронология основных событий, связанных с закупкой товара
организацией у иностранной фирмы.

Дата    Событие    Условный валютный курс, действовавший на дату события, руб. За 1 единицу иностранной валюты.
15 марта    Заказ товара организацией    1000
25 марта    Погрузка товара на морское судно    1050
30 марта    Получение счета организацией    1100
4 апреля    Оформление грузовой таможенной декларации    1020
21 апреля    Фактическое получение товара    1070
30 апреля    Оплата счета    1090
     По общему правилу датой совершения операции в иностран¬ной валюте считается день, когда в соответствии с законодатель¬ством или договором у организации возникает право принять к бухгалтерскому учету имущество и обязательства, которые явля¬ются результатом этой операции. В отдельных случаях она прямо оговаривается законодательством или нормативной документа¬цией. В большинстве же случаев дата пересчета принимается исходя из экономического и. юридического содержания опера¬ции. В частности, для следующих операций датой совершения считается:
Операция в иностранной валюте    Дата совершения операции в иностранной валюте
Банковские операции по валютным счетам    Дата зачисления денежных средств на валютный счет организации в банке или их списания
Кассовые операции с иностранной валютой    Дата оприходования или выдачи денежных знаков из кассы организации
Реализация товаров, работ, услуг, иного имущества за иностранную валюту:    
при определении выручки от реализации по мере предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов    Дата предъявления счетов и иных аналогичных документов покупателю (заказчику) при условии отгрузки (отпуска) товаров, иного имущества, фактического выполнения работ, оказания услуг
при определении выручки от реализации по мере оплаты:    
при безналичных расчетах    Дата зачисления денежных средств на валютный счет организации в банке или ином кредитном учреждении при условии отгрузки (отпуска) товаров, иного имущества, фактического выполнения работ, оказания услуг.
при расчетах наличными денежными средствами    Дата оприходования товара денежных знаков в кассе организации при условии отгрузки (отпуска) товаров, иного имущества, фактического выполнения работ, оказания услуг.
Реализация товаров, иного имущества, работ, услуг за иностранную валюту в условиях товарообмена:    
при определении отгрузки (отпуска) выручки от реализации по мере предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов    Дата предъявления счетов и иных аналогичных документов при условии отгрузки (отпуска) товаров, иного имущества, фактического выполнения работ, оказания услуг.
при определении выручки от реализации по мере оплаты (при безналичных расчетах и расчетах наличными денежными средствами)    Дата перехода права собственности на импортные товары, иное имущество к импортеру, фактического потребления услуг.
Импорт товаров, иного имущества    Дата перехода права собственности на импортированные товары, иное имущество к импортеру.
Импорт услуги    Дата фактического потребления услуги
Погашение задолжности в иностранной валюте по суммам, выданным ранее работникам организации под отчет на осуществление определенных расходов.    Дата утверждения авансового отчета
Формирование уставного капитала организации и образование задолжности ее собственников по вкладам в него    Дата подписания учредительных документов

     Исходя из этого в примере, приведенном в табл. , дата оприходования импортируемого товара должна быть определена на основе договора. Если поставка осуществляется морем на условиях ФОБ, то товар принимается к учету импортером в момент пересечения грузом борта морского судна. Пересчет стоимости такого товара, выраженной в иностранной валюте, в рубли должен быть произведен по курсу, действовавшему 25 марта. В целях упрощения учета в некоторых странах допускается вести пересчет текущих валютных операций в местную валюту по условному курсу, близкому к реальному. Таким курсом признается, например, средний курс. Он может использоваться лишь при отсутствии значительных колебании текущего курса. Обычно средний курс рассчитывается за непродолжительное время (неделя, месяц). В качестве условного курса может использоваться также курс последнего дня истекшего отчетного периода. Использование условного курса целесообразно лишь при большом числе валютных операций. Опи¬санная практика имеет место, в частности, в Великобритании, США.


2.3 Расчет рублевого эквивалента.
     Порядок расчета рублевого эквивалента суммы в иностранной валюте зависит от принятого способа котировки (уста¬новления) обменного курса. Различают прямые и косвенные котировки.
     При прямой котировке цена единицы или определенного количества единиц иностранных денег устанавливается в местной валюте. Например, 1 дол. США равен 1000 руб., 10 японских йен эквивалентны 70 руб., 100 итальянских лир - 50 руб. При такой котировке количество единиц иностранной валюты является величиной постоянной, а равнозначное ей количество рублей меняется в зависимости от изменения стоимости как иностранной валюты, так и рублей. При данном методе котировки рублевый эквивалент рассчитывается путем умножения суммы в иностран¬ной валюте на цену единицы этой валюты. К примеру, при курсе 1 дол. США == 1000 руб. сумма в 100 дол. США будет отражена как 100 000 руб. (100 - . ЦЮО), при курсе 100 итальянских лир = 50 руб. рублевый эквивалент суммы в 3000 лир составит 1500 руб. (3000 • 50 : 100).
     При косвенной котировке указывается, сколько единиц ино¬странной валюты приходится на единицу или определенную часть единицы местной валюты. Например, 2 дол. США равны 1 руб. Для исчисления эквивалента суммы в валюте, курс которой котируется косвенным методом, необходимо эту сумму разделить на цену местной валюты. Например, при указанном выше курсе рублевый эквивалент суммы в 100 дол. США .составит 50 руб. (100 : 2).
     В бюллетенях Центрального банка Российской Федерации курсы иностранных валют по отношению к рублю выражаются прямой котировкой. Косвенная котировка традиционно применя¬ется в мировой практике для валюты Великобритании: курс устанавливается как цена одного английского фунта стерлингов в, скажем, долларах США (тогда как для других валют курс определяется как цена 1 дол. США в этих валютах).
     В отличие от официального курсового бюллетеня коммерче¬ские банки публикуют два курса рубля: курс, по которому они покупают иностранную валюту (курс покупателя или курс покуп¬ки), и курс, по которому они продают валюту на внутреннем валютном рынке (курс продавца или курс продажи). Разница между этими курсами составляет прибыль указанных организа¬ций по валютным операциям. Очевидно, что курс продажи будет всегда выше курса покупки.

2.4 Курсовые разницы      
     Колебания валютного курса обуславли¬вают появление сумм курсовых разниц. Курсовая разница представляет собой разницу между рублевой оценкой валютного имущества или обязательств по курсу на дату расчета или дату составления бухгалтерской отчетности за отчет¬ный период и рублевой оценкой их на дату принятия к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или дату составления бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный период. Кур¬совые разницы возникают в результате изменения официального курса в период между датой совершения хозяйственной операции и датой расчета, т. е. полного или частичного погашения деби¬торской или кредиторской задолженности, по любым денежным позициям, вытекающим из этой операции. При благоприятном развитии курса возникают положительные курсовые разницы, при неблагоприятном - отрицательные (курсовые потери). Риски кур¬совых потерь могут быть застрахованы заключением разного рода срочных валютных сделок на межбанковском рынке или на биржах, а также включением в контракты и соглашения защитных оговорок. В табл. 2 приведена характеристика наиболее распро¬страненных случаев появлений положительных и отрицательных курсовых разниц.
Таблица 2
Характеристика наиболее распространенных случаев
возникновения курсовых разниц.
Хозяйственная ситуация
    Содержание курсовой разницы    Синтетический счет, на котором возника¬ет курсовая разница

Поступление денеж¬ных средств в опла¬ту отгруженной продукции, выпол¬ненных работ, ока-занных услуг
    Разница между оценкой деби¬торской задолженности но курсу на дет» предъявления расчетных документов покупа¬телю (заказчику) и суммой по-ступивших денежных средств по курсу дня перевода
    Расчетов с покупате¬лями и заказчиками
Оплата полученного векселя
    Разница между оценкой деби¬торской задолженности, обес¬печенной полученным вексе¬лем, по курсу на день выпи¬ски векселя и суммой посту¬пивших денежных средств по курсу дня перевода
    Расчетов с покупате¬лями и заказчиками
Оплата выданного векселя
    Разница между оценкой креди¬торской задолженности, обес¬печенной выданным векселем, по курсу на день выписки векселя и суммой переведен¬ных денежных средств по кур¬су дня перевода
    Расчетов с постав-щиками и подрядчиками

Оплата приобретен¬ных материальных ценностей    Разница между оценкой креди¬торской задолженности по курсу на день возникновения ее и суммой переведенных де¬нежных средств по курсу дня перевода
    Расчетов с постав-щиками и подрядчи¬ками

Перевод денежных средств в счет дохо¬дов, причитающихся от участия в органи¬зации
    Разница между оценкой задол¬женности перед участником по причитающимся ему дохо¬дам от участия в организации по курсу на день возникнове¬ния задолженности и суммой переведенных денежных средств по курсу дня перевода    Расчетов с учредителями
     Записи по счету Прибылей и убытков производятся в корреспонденции со следующими счетами: Долгосрочных финан¬совых вложений, Краткосрочных финансовых вложений - но операциям погашения облигаций и возврата депозитов; Расчетов с поставщиками и подрядчиками - по операциям оплаты приобретенных организацией основных средств, иных материаль¬ных ценностей, нематериальных активов, потребленных услуг и оплаты выданных векселей; Расчетов с покупателями и заказчи¬ками - по операциям оплаты отгруженной покупателям (заказ¬чикам) продукции, выполненных работ, оказанных услуг и оплаты полученных векселей; Расчетов по имущественному и личному страхованию - по операциям уплаты организацией страховых платежей; Расчетов с бюджетом - но уплате налогов и неналоговых платежей в иностранной валюте; Расчетов с подотчетными лицами -по операциям погашения сумм, выданных ранее под отчет; Расчетов с учредителями - по выплате доходов, дивидендов от участия в организации; Расчетов с разными дебиторами и кредиторами - по операциям неторгового характера; Расчетов с дочерними (зависи¬мыми) обществами - по расчетам с дочерними (зависимыми) обществами; Внутрихозяйственных расчетов - но расчетам с фили¬алами и представительствами; Краткосрочных кредитов банков, Долгосрочных кредитов банков, Краткосрочных займов, Долгосроч¬ных займов -• но операциям погашения кредитов и займов, полученных организацией от банков, иных кредитных учреждений и других организаций.
     В качестве примера приведем записи по расчетам с подотчет¬ными лицами (см. рис.1).  
     Альтернативной описанной выше может быть схема, при которой в течение года образующиеся суммы курсовых разниц учитываются на счете Доходов будущих периодов на специально открываемом для этого субсчете. Записи по счету Доходов будущих периодов производят в корреспонденции с теми же счетами, что и по счету Прибылей и убытков. Выявившийся но окончании отчетного года сальдированный результат по счету Доходов будущих периодов списывается на счет Прибылей и убытков. Таким образом, с точки зрения формирования конечною финансового результата деятельности организации описанный порядок никак не влияет на него в сравнении с непосредственным отнесением курсовых разниц на счет Прибылей и убытков.


     Курсовые разницы подлежат зачислению в прибыль или убыток организации (кроме операции по формированию уставного капитала). При этом курсовые разницы могут зачисляться в прибыль или убыток организации либо по мере их принятия к бухгалтерскому учету, либо единовременно в конце отчетного года (в виде сальдо).
     В первом случае курсовые разницы списывают на счет 80 "Прибы¬ли и убытки". Положительные курсовые разницы отражают по кредиту счета 80 и дебету счетов учета денежных средств и расчетов. Отрица¬тельные курсовые разницы списывают с кредита счетов учета денежных средств и расчетов в дебет счета 80. На налогооблагаемую прибыль курсовые разницы не влияют.
     Во втором случае положительные и отрицательные курсовые раз¬ницы списывают в течение года на счет 83 "Доходы будущих периодов", субсчет 4 "Курсовые разницы". В конце отчетного года дебетовый и кре¬дитовый обороты по данному счету сопоставляют и полученное сальдо списывают со счета 83 на счет 80 (кроме сумм, не подлежащих списа¬нию в соответствии с законодательными и другими нормативными ак¬тами).
     Курсовые разницы, связанные с формированием уставного капи¬тала организации, подлежат отнесению на ее добавочный капитал.
     Положительные курсовые разницы относят на увеличение счетов по учету денежных средств и расчетов с кредита счета 87 "Добавочный капитал", а отрицательные отражают по дебету счета 87 и кредиту сче¬тов учета денежных средств и расчетов.
Курсовые разницы отражают в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, к которому относится дата расчета или за кото¬рый составлена бухгалтерская отчетность.
Информация о способе отнесения курсовых разниц на счет 80 "При¬были и убытки" и о курсе Центрального банка РФ иностранных валют по отношению к рублю на дату составления бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию в составе информации об учетной политике орга¬низации.



2.5 Записи по учету валютных операций.
     Бухгалтерский учет валютных операций и валютных ценностей ведется в той же системе счетов, что и учет операций и ценностей в рублях. Записи по счетам расчетов производятся на счетах Расчетов с поставщиками и подрядчиками, Расчетов по авансам выданным, Расчетов с покупателями и заказчиками, Расчетов по авансам полученным, Расчетов по имущественному и личному страхованию, Расчетов с бюджетом, Расчетов с подотчетными лицами, Расчетов с учредителями, Расчетов с разными дебиторами и кредиторами и д.р. Информация о валютных ценностях и обязательствах накапливается на счетах Долгосрочных финансовых вложений, Валютного счета, Переводов в пути, Краткосрочных финансовых вложений, Краткосрочных кредитов банков, Долгосрочных кредитов банков, Краткосрочных займов, Долгосрочных займов и д.р. При этом расчеты и имущество в иностранной валюте целесообразно учитывать обособленно на специально открываемых субсчетах к приведенным синтетическим счетам. Помимо обычных составляющих учетные записи должны включать также валютный курс, использованный для расчета рублевого эквивалента по операции, отражаемой данными записями.
     В организациях рубли - обязательная, но не единственная денежная единица, используемая в учете. Параллельно с записями в рублях денежные средства на валютных счетах и операции в иностранных валютах должны отражаться также в валюте расчетов и платежей по ее номиналу. Для этого на практике применяются различные технические способы организации учетных записей: вторые комплекты учетных регистров; запись данных дробью при линейно-позиционном строении регистров; включение в формы документов дополнительных показателей и т.д.
     Продолжим пример, приведенный на рис. 1. За отчетный период организацией выданы под отчет на командировочные расходы различные денежные средства в сумме 100 дол. США, что в пересчете в рубли по текущему курсу составляет 100 тыс. Руб. В учете эта операция найдет отражение на счете Расчетов с подотчетными лицами в российской валюте в сумме 100 ты. Руб.; параллельно за работниками, направленными в служебные командировки за границу, будет числиться задолженность в иностранной валюте на сумму 100 дол. США.
     Иногда возникает вопрос о возможности сплошного параллельного ведения бухгалтерского учета в рублях и в иностранной валюте (особенно в организациях с иностранным участием). Сплошная оценка фактов хозяйственной деятельности в  двух валютах при ручном ведении учета нецелесообразна, так как вызывает существенное увеличение работы и вероятность ошибок. При наличии соответствующей технической базы (компьютерной техники и программных средств) решение этой задачи представляется реальным и до некоторой степени оправданным.













3. Особенности учета кассовых операций в иностранной валюте
и операций по валютному счету.
     Для учета операций в иностранной валюте в организациях создается специальная касса. С кассиром по валюте заключают договор о пол¬ной индивидуальной материальной ответственности. Кассам устанав¬ливают лимиты в иностранной валюте. Они должны быть обеспечены всеми инструкциями, контрольными и справочными материалами (спра-вочниками по иностранной валюте, образцами дорожных чеков и еврочеков и др.).
     Кассиры обязаны строго соблюдать правила совершения операций по приему и выдаче валюты из кассы.
     При приеме от клиента платежных документов в иностранной ва¬люте кассир должен проверить их подлинность и платежеспособность по имеющимся контрольным материалам, а также полноту и действительность указания реквизитов документов. При отсутствии у кассира соответствующих образцов чеков и контрольных материалов такие чеки к оплате не принимаются.
     В кассу принимается наличная иностранная валюта, не вызываю¬щая сомнений в ее подлинности и платежеспособности. Поврежденные денежные знаки, ветхие, вызывающие сомнение в платежеспособности кассиром не принимается.
     Фальшивые денежные знаки, а также вызывающие сомнение в их подлинности клиенту не возвращаются. Их записывают в отдельный ре¬естр и возвращают в банк с пометкой "Фальшивая" или "Вызывающая сомнение". Клиенту выдается квитанция о том, что принятая валюта яв¬ляется фальшивой или вызывает сомнение, с указанием в квитанции наименования валюты и ее достоинства.
     Оплату товаров и услуг разрешается принимать в нескольких ви¬дах иностранных валют. Пересчет других видов иностранных валют в доллары осуществляется по рыночному курсу, о котором кассу инфор¬мирует банк. Таблица пересчета должна быть доступной для посетите¬лей.
     При расчетах за валюту сдача выдается обычно в валюте платежа. С согласия покупателей сдача может быть выдана в другой свободно конвертируемой валюте. Выдача сдачи в рублях запрещается.
     Для обособленного учета наличия и движения наличной иностран¬ной валюте к счету 50 "Касса" открывают соответствующие субсчета.
     Особенности учета операции по валютному счету
     Организации (юридические лица) имеют право открыть валютный счет на территории РФ в любом банке, уполномоченном Центральным банком РФ на проведение операций с иностранными валютами. Обыч¬но банки открывают счета по отдельным видам иностранных валют. Можно открывать счета сразу в нескольких валютах, что позволяет из-бежать конверсии валюты из одной в другую, осуществляемой за плату по действующему курсу международного валютного рынка на день со¬вершения операции. Возникающие при этом курсовые разницы отно¬сятся на счет организации.
     Для открытия валютного счета организация обязана предоставить в уполномоченный банк следующие документы:
     1) справку о постановке на учет в налоговом органе;
     2) заявление, содержащее полное и точное наименование предпри¬ятия, его юридический адрес, номера телефонов, телекса, телефакса, скрепленное двумя подписями и печатью. В заявлении содержится обя¬зательство клиента соблюдать банковские правила ведения валютного счета. На обороте заявления работник банка фиксирует номер присваи¬ваемого клиенту счета, отражает разрешительные визы;
     3) копии учредительных документов (устав, учредительный договор) заверенные в нотариальной конторе или регистрирующим органом;
     4) копии документов о регистрации, заверенные также нотариаль¬ной конторой или регистрирующим органом;
     5) карточку установленной формы с образцами подписей и оттиска печати, заверенную нотариально;
     6) справку о регистрации в Пенсионном фонде РФ.
     Совместные организации и иностранные фирмы, кроме того, обя¬заны представить в банк свидетельство о внесении их в реестр предпри¬ятий с иностранными инвестициями.
     После проверки представленных документов юристом и главным бухгалтером банк оформляет распоряжение на открытие счета, копия которого (заверенная банком) дает возможность организации осущест¬влять операции по валютному счету.
     На основании проверенных документов банк заключает с клиен¬том договор о расчетно-кассовом обслуживании, в котором оговарива¬ются тарифы комиссионного вознаграждения за оказываемые банком услуги, сроки принятия банком претензий по списанию или зачисле-нию средств на валютный счет и др.
     После заключения договора банк открывает клиенту сразу два сче¬та: транзитный валютный счет и текущий валютный счет.
Эти счета ведутся параллельно. Валютную выручку, поступающую за экспорт товара, зачисляют сначала на транзитный валютный счет. После обязательной продажи в валютный резерв и на внутреннем ва¬лютном рынке остаток валюты зачисляют на текущий валютный счет организации.
     На валютный счет организации могут быть зачислены в ин. валюте следующие суммы:
     переведенные из-за границы через уполномоченный банк в оплату экспортных товаров и оставшиеся после обязательной продажи в валютный резерв и на внутреннем вал-ом рынке;
     перечисленные с валютных счетов других владельцев в оплату куп¬ленных товаров;
     купленные владельцем счета на валютный бирже и на валютном аукционе;
     другие поступления с разрешения уполномоченного банка, Цент¬рального банка РФ или Минфина РФ.
     Суммы, числящиеся на валютных счетах, по распоряжению вла¬дельцев могут быть переведены за границу по экспортно-импортным операциям, перечислены на счета внешнеэкономических организаций для последующего перевода за границу в оплату за импортные товары и на валютные счета других организаций в оплату товаров, использованы
на оплату задолженности по кредитам в иностранной валюте, команди¬ровочных расходов, банковской комиссии и почтово-телеграфных рас¬ходов, для продажи на валютной бирже и на валютных аукционах и на другие цели с разрешения уполномоченного банка, Центрального бан¬ка РФ или Минфина РФ.
     Банк начисляет и выплачивает проценты по валютным счетам в тех валютах, по которым имеет доходы от их размещения на междуна¬родном валютном рынке. По текущим валютным счетам процентная ставка определяется на основе ставок по однодневным депозитам на меж¬дународном валютном рынке (исчисляется средняя ставка по видам ва-люты за истекший квартал и уменьшается на 1,5%).
     Организация может осуществлять в уполномоченном банке вкла¬ды на 1,2,3,6,9 и 12 месяцев в зависимости от валюты вклада. По вкла¬дам на депозитных счетах начисляются проценты либо на договорной основе между вкладчиком и банком, либо по ставке, базирующейся на ставках, действовавших на международном банковском рынке.
     Для обобщения информации о наличии и движении средств в ино¬странной валюте используют счет 52 "Валютный счет". По дебету этого счета отражают поступление денежных средств на валютные счета ор¬ганизации, по кредиту - списание денежных средств с валютных счетов. Операции по валютным счетам отражают на основании выписок банка и приложенных к ним денежно-расчетных документов. Суммы, ошибочно отнесенные в дебет или кредит валютных счетов и обнаруженные при про¬верке выписок банка, отражают на счете 63 "Расчеты по претензиям".
     Аналитический учет по счету 52 ведут по каждому счету, открыто¬му в учреждениях банков для хранения денежных средств в иностран¬ных валютах.
4. Учет операций по валютным счетам организации в банках.
4.1 Валютные счета в банках.
     Организации хранят временно свободные денежные средства в иностранных            валютах (собственные и заемные) на валютных счетах в банковских учреждениях. Большинство валют¬ных операций проводится через эти счета.
     Организация может открывать валютные счета в любых упол¬номоченных банках на территории России, т. е. в банках и иных кредитных учреждениях, имеющих лицензии Центрального банка Российской Федерации на проведение валютных операций. Открытие организацией счета в иностранном банке за границей и совершение но нему операций требует предварительного разрешения Централь¬ного банка. При этом организация обязана представлять отчетность по остаткам средств на указанных счетах и другие сведения по форме и в сроки, определяемые Центральным банком.
     Каждый валютный счет ведется только в одной свободно конвертируемой валюте. Валюта счета определяется но выбору самой организации при открытии счета. При зачислении на счет или списании со счета сумм в иностранной валюте, отличной от избранной валюты, банк производит конверсию автоматически без ограничений, но за плату. Конверсия одной валюты в другую производится по действующему курсу международного валютного рынка па день совершения операции. Курсовые разницы, связан¬ные с пересчетом валют, относятся за счет владельца.
     На валютный счет организации зачисляются следующие суммы в иностранной валюте:
     переведенные из-за границы через уполномоченный банк в оплату экспортных товаров (работ, услуг) и оставшиеся после обязательной продажи па внутреннем валютном рынке;
     перечисленные с валютных счетов других владельцев (нерези¬дентов, первых посредников, транспортных, страховых организа¬ций и т. п.) в оплату купленных у владельца счета товаров (работ, услуг);
     купленные владельцем счета па внутреннем валютном рынке (у коммерческих банков, на валютных биржах, аукционах);
     другие суммы с разрешения уполномоченного банка, Цент¬рального банка или Министерства финансов, в частности по установленным нормативам суммы купленных (оплаченных) или инкассированных банком платежных средств (чеков, дорожных чеков, кредитных карточек и др.), полученных владельцем счета в оплату продаваемых па территории страны товаров (работ, услуг) за иностранную валюту, в случае когда такое право предоставлено организации.
     Суммы, числящиеся на валютных счетах, могут быть но распоряжению владельца счета:
     перечислены за границу в принятой банковской форме по экспортно-импортным операциям владельца счета;
     перечислены на счета внешнеэкономических организаций для последующего перевода за границу в оплату импортируемых товаров (работ, услуг);
     перечислены на валютные счета других организаций (нерези¬дентов, первых посредников, транспортных, страховых организа¬ций и т. п.) в оплату товаров (работ, услуг), производимых этими организациями;
     использованы на оплату задолженности по кредитам в ино¬странной валюте, полученным в банке, банковской комиссии и почтово-телеграфных расходов, на оплату командировочных рас¬ходов в соответствии с действующими правилами, а также для продажи на внутреннем валютном рынке;
     использованы на другие цели с разрешения уполномоченною банка, Центрального банка или Министерства финансов.
     За открытие валютных счетов и осуществление по ним операций организация платит комиссионное вознаграждение в валюте. Каждый уполномоченный банк устанавливает свои тарифы ставок комиссионных вознаграждений. Кроме того, банк взимает с организации суммы в валюте в оплату почтово-телеграфных расходов, комиссионных вознаграждений иностранных банков и других расходов, фактически произведенных п связи с соверше¬нием валютных операций.
     В то же время, как правило, банк начисляет и выплачивает проценты по валютным счетам. Начисление процентов осущест¬вляется один раз в квартал по процентным ставкам, определяемым на основе ставок по краткосрочным депозитам на международном валютном рынке.
     Организация может но желанию внести свои валютные средства во вклады на 1, 2, 3, б, 9 и 12 месяцев в зависимости от валюты вклада. Минимальная сумма вклада определяется банком. Эти средства хранятся на депозитных счетах на основе договора, заключенного между банком и вкладчиком. По вкладам на депозитных счетах начисляются повышенные проценты.
     Расчеты в иностранной валюте обычно проводятся в следую¬щих формах: банковский перевод, документарное инкассо, доку¬ментарный аккредитив, по открытому счету, чеками.
     Банковский перевод - это расчетная операция, проводимая посредством пересылки по почте или телеграфом платежного поручения одного банка другому.
     Документарное инкассо представляет собой поручение экспор¬тера (кредитора) своему банку получить от импортера (платель¬щика) непосредственно или через другой банк денежную сумму или подтверждение, что она будет уплачена в определенный срок, против товарных документов.
     Документарный аккредитив - денежное обязательство бан¬ка, выставляемое на основании поручения его клиента-им¬портера в пользу экспортера.

4.2 Синтетический учет операций по валютным счетам.
Бухгалтерский учет операций по валютным счетам в банках ведется на активном синтетическом счете Валютного счета. По дебету его отражаются начальный оста¬ток, зачисления сумм в иностранной валюте за отчетный период и остаток на конец отчетного периода, а по кредиту - списания (перечисления, выдачи). Аналитический учет но счету Валютного счета организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование достоверной информации о движении денежных средств но каждому из открытых в банках счетов в иностранной валюте.
     Записи по дебету счета Валютного счета производятся, как правило, в корреспонденции со следующими счетами:
     Расчетов с покупателями и заказчиками - па поступающую выручку от иностранных покупателей за отгруженную продукцию и оказанные услуги на экспорт;
     Расчетов с разными дебиторами и кредиторами - поступление задолженности от различных иностранных дебиторов;
     Краткосрочных кредитов банков и Долгосрочных кредитов банков - поступление кредитов в иностранной валюте от банков;
     Расчетов с учредителями - поступление вкладов в иностранной валюте;
     Прибылей и убытков - на сумму положительной курсовой разницы от переоценки остатков по счету на дату составления бухгалтерского баланса.
     Записи по кредиту счета Валютного счета ведутся, как правило, в корреспонденции со следующими счетами:
     Расчетов с поставщиками и подрядчиками - погашение задолженности перед поставщиками за импортированные сырье, материалы, услуги;
     Переводов в нуги - перечисление банку сумм, подлежащих обязательной продаже на внутреннем валютном рынке;
     Расчетов с подотчетными лицами - выдача наличных денег работникам, направленным в служебную командировку за границу;
     Прибылей и убытков - на сумму отрицательной курсовой разницы от переоценки остатков по счету на дату составления бухгалтерского баланса.
     Учет на счете Валютного счета ведется на основании выписок банков из открытых у них валютных счетов организации и приложенных к ним расчетно-денежных документов, полученных от других организаций, выписанных самим владельцем счета либо созданных банком, ведущим счет. Выписка - один из экземпляров лицевого счета организации. Она получает выписки от банка периодически по мере совершения валютных операций или в иные установленные банком сроки. Обработка (разработка) выпи¬ски из валютного счета производится в порядке, аналогичном описанному для выписок из расчетного счета в рублях.
     Инвентаризация расчетов с банками по валютным счетам проводится по мере получения выписок, а по переданным в банк на инкассо расчетным документам - на 1-с число каждого месяца. При инвентаризации сверяются остатки сумм, числящихся на счетах по данным бухгалтерского учета организации, с данными по выпискам банка и реестрам расчетных документов.





















5. Учет операций по обязательной продаже валютной выручки.

     Организации независимо от форм собственности осуществляют обязательную продажу 50% валютной выручки от экспорта товаров (ра¬бот, услуг) на внутреннем валютном рынке через уполномоченные бан¬ки РФ по рыночному курсу рубля.
     Обязательной продаже не подлежат следующие поступления от не¬резидентов:
     в качестве взносов в уставный капитал (фонд), а также доходы (ди¬виденды), полученные от участия в капитале;
     от продажи фондовых ценностей (акций, облигаций), а также до¬ходы (дивиденды) по фондовым ценностям;
     в виде привлеченных кредитов (депозитов, вкладов), а также сум¬мы, поступающие в погашение предоставленных кредитов (депозитов, вкладов), включая начисленные проценты;
     в виде пожертвований на благотворительные цели;
от реализации гражданам в установленном Центральном банком РФ порядке товаров (работ, услуг) на территории РФ.
     Обязательной продаже не подлежат также поступившие от рези¬дентов платежи в иностранной валюте, которые производятся за счет средств, оставшихся после обязательной продажи части экспортной вы¬ручки, а также средства в иностранной валюте, купленные на внутрен¬нем валютном рынке РФ.
     Обязательная продажа валюты в размере 50% от валютной выруч¬ки осуществляется с транзитного валютного счета.
     При зачислении валютной выручки на транзитный валютный счет организации уполномоченный банк не позднее следующего рабочего дня извещает об этом организацию с приложением выписки по транзитно¬му валютному счету. По получении указанного извещения организация поручает уполномоченному банку обязательную продажу валюты и пе¬речисление оставшейся части валютной выручки на текущий валютный счет.
Обязательная продажа средств в иностранной валюте в Валютный резерв Центрального банка РФ производится по курсу рубля Централь¬ного банка РФ, действовавшему на момент представления в уполномо¬ченный банк поручения на продажу валюты.
     По операциям обязательной продажи части валютной выручки осу¬ществляют следующие бухгалтерские записи:

1) дебет счета 52 «Валютный счет», субсчет 1 «Транзитный валютный счет»,    на общую сумму валютной выручки;
2) дебет счета 48 «Реализация прочих активов», кредит счета 52 «Валютный счет», субсчет 1 «Транзитный валютный счет»    на часть проданной валютной выручки;
3) дебет счета 51 «Расчетный счет», кредит счета 48 «Реализация прочих активов»    на рублевый эквивалент проданной валюты;
4) дебет счета 52 «Валютный счет», субсчет 2 «Текущий валютный счет», кредит счета 52 «Валютный счет», субсчет 1 «Транзитный валютный счет»    на часть выручки, зачисленной на текущий счет;
дебет счета 48 «Реализация прочих активов», кредит счета 80 «Прибыли и убытки»    списание положительной курсовой разницы от продажи валюты;
6) дебет счета 80, кредит счета 48    списание отрицательной курсовой разницы от продажи валюты.


6. Учет операций по покупке-продаже иностранной валюты
посредством уполномоченных банков.
     Операции по покупке и продаже иностранной валюты на внутрен¬нем валютном рынке организации осуществляют через уполномочен¬ные банки. Банки по поручению организации могут продавать иност¬ранную валюту другим организациям, на межбанковском валютном рын¬ке (непосредственно уполномоченному банку или через биржу) или Центральному банку РФ.
      Иностранная валюта, купленная организациями - резидентами РФ на внутреннем валютном рынке, зачисляется в полном объеме на их те¬кущие валютные счета в уполномоченных банках.
     Уполномоченные банки осуществляют валютные операции, свя¬занные с движением капитала, по поручению организации только при наличии у последних разрешений (лицензий) Центрального банка РФ на проведение этих операций.
     По операциям покупки-продажи иностранной валюты через упол¬номоченные банки осуществляют следующие бухгалтерские записи.
По операциям покупки:
1) дебет счета 76 «Расчет с разными дебиторами и кредиторами», кредит счета 51 «Расчетный счет»    на сумму поручения на покупку иностранной валюты;
2) дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы» и других счетов    на сумму расходов, связанных с покупкой иностранной валюты;
3) дебет счета 52 «Валютный счет», субсчет 2 «Текущий валютный счет», кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»    на сумму купленной иностранной валюты;
4) дебет счета 81 «Использование прибыли», кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»    на сумму превышения курса покупки над курсом Центрального банка РФ.
Операции продажи иностранной валюты:
1) дебет счета 57 «Переводы в пути», кредит счета 52 «Валютный счет»    на стоимость иностранной валюты, подлежащей продаже;
2) дебет счета 48 «Реализация прочих активов», кредит счета 51 «Расчетный счет и д.р.    на расходы, связанные с продажей иностранной валюты;
3) дебет счета 51 «Расчетный счет», кредит счета 48 «Реализация прочих активов»    на сумму выручки за проданную иностранную валюту;
4) дебет счета 48 «Реализация прочих активов», кредит счета 57 «Переводы в пути»    на стоимость проданной иностранной валюты;
5) дебет счета 48, кредит счета 80    списывается прибыль, полученная от реализации иностранной валюты;
6) дебет счета 80, кредит счета 48    списывается убыток, полученный от реализации иностранной валюты;
7) дебет счета 52 «Валютный счет», кредит счета 80 «Прибыли и убытки» или 83 «Доходы будущих периодов»    списывается положительная курсовая разница, возникшая в результате пересчета средств на счете 52 по курсу Центрального банка РФ на день продажи;
8) дебит счета 80 или 83, кредит счета 52    списывается отрицательная курсовая разница в результате пересчета средств на счете 52 по курсу Центрального банка РФ на день продажи.


Список литературы:


1. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. М.: ИНФРА-М, 1996.

2. Кожинов В.Я. Самоучитель бухгалтерского учета. М.: ИНФА-М, 1997. (Библиотека журн.  
    «Досье бухгалтера»).