Скачать реферат

Самарская Государственная Экономическая Академия Реферат по курсу: Финансово-банковское право на тему: Государственная налоговая служба РФ Самара 1999 Успехи экономической реформы во многом будут зависеть от деятельности Государственной налоговой службы Российской Федерации. К сожалению, ее еще не существовало в тот момент, когда начали создаваться кооперативы, расцветать индивидуаль¬ная трудовая, а на самом деле предпринимательская деятель¬ность. В целом к наступлению рыночных отношений Россий¬ская Федерация, находившаяся в составе Советского Союза, оказалась неподготовленной. Отсюда перекосы и диспропорции в кооперативном движении, практика "отмывания" там денег, уклонение от уплаты налогов, пустившее корни в молодом рос¬сийском предпринимательстве. Финансовые управления испол¬комов местных Советов были не подготовлены к работе с пред¬приятиями негосударственных форм собственности. Кадры для новой службы, совершенно необходимой государству, не готовил никто. По сути дела государство упустило три с половиной года, ничего не предпринимая для подготовки своего аппарата к рез¬кому изменению экономического курса. А между тем финансовая система страны претерпевала суще¬ственные изменения. Вместо единой государственной формы собственности на основные средства производства (или огосударствленной колхозной собственности в сельском хозяйстве) стали возникать предприятия и организации различных форм собственности. Первыми появились кооперативы, затем акцио¬нерные общества, товарищества, семейные предприятия, фер¬мерские хозяйства, и, наконец, была легализована частная соб¬ственность на средства производства, сначала под термином "индивидуальная". Для обслуживания потребностей новых предприятий, естественно, понадобилась соответствующая ре¬альному положению рыночная инфраструктура. Стали образо¬вываться и расти коммерческие банки, товарные биржи, страхо¬вые компании, брокерские конторы, посреднические организа¬ции. Помимо товарного рынка появились рынок ценных бумаг, рынок труда. Приватизация существенно ускорила все экономи¬ческие процессы. В связи с этим финансовая система страны претерпела суще¬ственнейшие изменения, основой формирования доходной части бюджетов всех уровней стали налоговые поступления. Негосудар¬ственные предприятия не выражали желания легко расставаться с частью своей прибыли, как раньше. Понадобился строгий и вы¬сококвалифицированный государственный контроль. Государственная налоговая служба (Госналогслужба, ГНС) была создана в соответствии с Постановлением Совета Минист¬ров СССР от 24 января 1990 г. № 76 "О Государственной нало¬говой службе СССР". Ее правовой статус был определен Зако¬ном СССР от 21 мая 1990 г. "О правах, обязанностях и ответст¬венности государственных налоговых инспекций". 21 марта 1991 г. был принят Закон РСФСР № 943-1 "О Госу¬дарственной налоговой службе РСФСР". Основополагающим документом для практической деятельности налоговой службы России стал Указ Президента Российской Федерации от 31 декабря 1991 г. № 340 "О Государственной налоговой службе Российской Федерации". Данным Указом утверждены положе¬ние о Государственной налоговой службе РФ, гарантии право¬вой и социальной защиты ее работников, положение о классных чинах работников Государственной налоговой службы. Государственная налоговая служба Российской Федерации имеет инспекции по субъектам Федерации и по городам и рай¬онам, включая районы в городах. Она является единой системой контроля за соблюдением налогового законодательства, осуще¬ствляет свои функции как в отношении федеральных налогов, так и региональных и местных налогов. Это вытекает из прин¬ципа единства государственной налоговой политики. Госналогслужба служит централизованной и независимой системой кон¬троля за соблюдением налогового законодательства. Независи¬мость понимается, в первую очередь, как независимость от ме¬стных органов власти. Последние не могут изменять или отме¬нять решения налоговых органов, давать им оперативные руко¬водящие указания. Госналогслужба имеет вертикальную структуру подчинения и назначения на руководящие должности. Двойное подчинение имеют лишь налоговые инспекции по республикам в составе России и по г. Москве: ГОСНАЛОГСЛУЖБА РФ и соответствующему Правительству. В систему налоговых органов страны, кроме ГОСНАЛОГСЛУЖБЫ, входят федеральные органы налоговой полиции, функционирующие на основании Закона Российской Федерации от 24 июня 1993 г. № 5238—1 "О федеральных органах налоговой полиции". Два налоговых органа осуществляют тесное взаимодействие между собой. Различие их функций определяется тем, что налого¬вая полиция входит в систему правоохранительных структур. Главная задача Государственной налоговой службы Россий¬ской Федерации — контроль за соблюдением законодательства о налогах, правильностью их исчисления, полнотой и своевремен¬ностью внесения в соответствующие бюджеты государственных налогов и других платежей, установленных законодательством Российской Федерации и республик в ее составе, органами госу¬дарственной власти краев, областей, автономных образований, городов Москвы и Санкт-Петербурга, районов, городов, районов в городах в пределах их компетенции. В этих целях государственные налоговые инспекции: • обеспечивают полный учет налогоплательщиков, включая иностранных граждан и лиц без гражданства; • контролируют своевременность представления плательщика¬ми бухгалтерских отчетов и балансов, налоговых расчетов, отчетов, деклараций и других документов, связанных с ис¬числением и уплатой платежей в бюджет, а также проверяют достоверность этих документов в части правильности опре¬деления прибыли, дохода, иных объектов обложения и ис¬числения налогов и других платежей в бюджет; • обеспечивают правильность применения финансовых санк¬ций, предусмотренных законодательством Российской Феде¬рации и республик в ее составе за нарушение обязательств перед бюджетом, административных штрафов за эти наруше¬ния, допущенные должностными лицами предприятий, уч¬реждений, организаций и гражданами, и своевременность взыскания средств по ним; • производят осмотр, фиксацию содержания и изъятие у пред¬приятий, учреждений и организаций документов, свидетель¬ствующих о сокрытии (занижении) прибыли (дохода) или иных объектов от налогообложения. Основанием для изъятия соответствующих документов является письменное мотиви¬рованное постановление должностного лица налоговой ин¬спекции; • осуществляют работу по учету, оценке и реализации конфи¬скованного, бесхозного имущества и имущества, перешед¬шего по праву наследования к государству, и кладов; • получают от предприятий, учреждений, организаций, финан¬совых органов и банков документы, на основании которых ведут оперативно-бухгалтерский учет (по каждому плательщику и виду платежа) сумм налогов и других платежей, под¬лежащих уплате и фактически поступивших в бюджет, а так¬же сумм финансовых санкций и административных штрафов: • приостанавливают операции предприятий, учреждений, ор¬ганизаций и граждан по расчетным и другим счетам в банках и иных финансово-кредитных учреждениях в случаях не¬представления (или отказа представить) государственным на¬логовым инспекциям и их должностным лицам бухгалтер¬ских отчетов, балансов, расчетов, деклараций и других доку¬ментов, связанных с исчислением и уплатой налогов и иных обязательных платежей в бюджет; • осуществляют возврат излишне уплаченных или взысканных налогов и сборов; • составляют, анализируют и представляют вышестоящим го¬сударственным налоговым органам установленную отчет¬ность, а районным и городским органам казначейства –– ежемесячные сведения о фактически поступивших суммах налогов и других платежей в бюджет; • контролируют выполнение хозяйствующими субъектами тре¬бований законодательства в отношении наличного денеж¬ного обращения и применения контрольно-кассовых машин. Выполняя свои функции, государственные налоговые ин¬спекции в министерствах и ведомствах, на предприятиях, в уч¬реждениях и организациях, основанных на любых формах собст¬венности, производят проверки денежных документов, регист¬ров бухгалтерского учета, отчетов, планов, смет, деклараций и иных документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и других платежей в бюджет. При этом должностные лица инспекций имеют право обсле¬довать любые производственные, торговые и складские помеще¬ния, получать от налогоплательщиков и от кредитных учрежде¬ний документы, касающиеся хозяйственной деятельности, тре¬бовать от предприятий и индивидуальных работодателей, произ¬водящих выплаты физическим лицам, представления сведений об этих выплатах и об удержанных с них налогах, требовать от налогоплательщика представления информации о всех открытых счетах в банках и других кредитных учреждениях и о финансо¬во-хозяйственных операциях. Проверки могут быть камеральными и документальными. Камеральная проверка практически производится ежеквартально при сдаче баланса (для иностранных фирм — ежегодно). Доку¬ментальная проверка с выходом налоговых инспекторов в организацию осуществляется выборочно с определенной периодич¬ностью. В ходе контрольной работы государственные налоговые ин¬спекции выявляют огромное количество умышленных и не¬умышленных нарушений налогового законодательства, совер¬шенных плательщиками. Охарактеризуем типичные виды налоговых нарушений, при¬держиваясь их классификации, предложенной проектом Налого¬вого Кодекса РФ: • нарушение порядка постановки на учет в налоговых органах; • уклонение от постановки на учет в налоговых органах; • нарушение порядка предоставления налоговым органам све¬ дений, необходимых для ведения учета налогоплательщиков; • нарушение порядка представления информации об открытии счета в банке; • уклонение от представления информации об открытии счета в банке; • нарушение порядка представления налоговой декларации; • уклонение от подачи налоговой декларации; • нарушение порядка ведения учета объектов налогообложения, а также порядка составления отчетов об экономической дея¬тельности предприятия, организации или предпринимателя; • уклонение от ведения учета доходов и иных объектов налого¬обложения, а также ведение заведомо недостоверного учета; • нарушение порядка хранения документов, связанных с на¬логообложением; • действия, направленные на неправомерное уменьшение на¬логов или сборов. Речь идет о представлении налогопла¬тельщиком в налоговую инспекцию документов или сведе¬ний, содержащих недостоверную информацию, на основании которых исчисленная сумма налогов (сборов) меньше факти¬чески причитающейся к уплате; • действия, направленные на неправомерный зачет либо воз¬врат налога или сбора; • воспрепятствование доступу должностного лица налогового органа на территорию или в помещение; • отказ от выдачи документов и иных сведений; • уклонение от налогообложения, то есть совершение налого¬плательщиком действий, которые заведомо направлены на исключение возможности осуществления в установленном порядке налогового контроля в отношении этого налогопла¬тельщика; • нарушение банком порядка открытия счета налогоплатель¬щику, то есть открытие счета без предъявления последним сведений о постановке на учет в налоговом органе, а также открытие счета при наличии у банка решения налогового органа о приостановлении операций по счетам этого юриди¬ческого или физического лица; • нарушение порядка исполнения поручения на перечисление налога или сбора; • неисполнение банком решения налогового органа о приос¬тановлении операций налогоплательщика; • неисполнение банком решения налогового органа о взима¬нии налога или сбора; • несоблюдение порядка пользования имуществом, на которое наложен арест; • непредставление налоговому органу информации о налого¬плательщике; • отказ от выдачи документов и иных предметов, необходимых для производства по делу о налоговом нарушении; • отказ свидетеля от дачи объяснений. Речь идет о неявке либо уклонении от явки без уважительных причин лица, вызывае¬мого для опроса по делу о налоговом нарушении в качестве свидетеля, а также о даче таким лицом заведомо ложных объяснений; • отказ эксперта, переводчика или специалиста от участия в производстве по делу о налоговом нарушении или его рас¬смотрении; • незаконное воздействие на налоговый орган с целью повли¬ять на принимаемое налоговым органом, а равно его долж¬ностным лицом решение либо действие. Все это типовые, часто встречающиеся на практике наруше¬ния, пресечение которых позволяет резко увеличить налоговые сборы. Уклонение от налогообложения подрывает основы рыночной конку¬ренции, ставит недоимщика в более выгодное положение по сравнению с добросовестным налогоплательщиком. Кроме того, недоплата налога одним лицом осуществляется за счет других налогоплательщиков: государству приходится увеличивать ставки или прибегать к новым видам налогообложения. Снижение удельного веса взысканных платежей в общих до¬начислениях свидетельствует об ухудшившемся финансовом по¬ложении предприятий и организаций. Но здесь также сказалось и предоставленное налоговым органам Указом Президента РФ право применять рассрочки и отсрочки платежей штрафных санкций, что положительно влияет на экономике предприятий и отдельных отраслей. Рост доначисленных и взысканных платежей происходит по мере накопления у налоговой инспекции опыта работы и базы данных о плательщиках. Выбор предприятий и организаций для проведения документальной проверки перестал носить случай¬ный характер. Например, в течение 1996 г. работниками Госу¬дарственной налоговой инспекции по г. Москве проверено до¬кументально более 31 тысячи юридических лиц, Нарушения на¬логового законодательства установлены у 69,1 % из них. Но это не означает, как порой представляет пресса, что 7 из каждых 10 предпринимателей уклоняются от налогообложения. Высокие результаты приносят тематические проверки, проводимые одно¬временно всеми налоговыми инспекциями города. Причем они не исчерпываются чисто фискальным эффектом, а дают богатый материал для аналитической и методологической работы. В современных условиях структура и организация труда на¬логового инспектора не должны быть единообразными и жестко регламентированными, по крайней мере пока служба находится в состоянии роста и развития. Структура зависит от подготовки работников в каждой конкретной инспекции, их квалификации, технической вооруженности и степени владения компьютерной техникой. Три управления городской инспекции представляют собой своего рода "мозговой центр". Это Управление методики, Управ¬ление анализа и прогнозирования, Юридическое управление — самое молодое из них. В Управлении методики сотрудники спе¬циализируются по видам налогов: налог на прибыль и другие прямые налоги, косвенные налоги, налоги с физических лиц, налогообложение малого бизнеса, местные налоги и т. д. Это управление тесно сотрудничает с Московской Городской Думой, с аппаратом Правительства Москвы и аппаратом Российской налоговой службы. Вместе с Юридическим управлением, в со¬став которого входит также Государственный реестр предпри¬ятий, работники Управления методики должны найти ответ на любой вопрос, возникающий в ходе общения налоговой ин¬спекции с налогоплательщиками, разрешить любое противоре¬чие. Зачастую это бывает нелегко, учитывая многочисленные пробелы и разночтения в нашем налоговом законодательстве. Созданное позже других в середине 1992 г. Управление ана¬лиза и прогнозирования занимает в системе налоговой службы Москвы совершенно особое место — изучает экономическую ситуацию города, анализирует динамику налоговой базы. На этой основе делаются краткосрочные и долгосрочные (на год и более вперед) прогнозы поступления налогов по видам и по бюджетам. Управление готовит оценку деятельности территориальных налоговых инспекций, обобщает итоги контрольной ра¬боты, в том числе проводимой совместно с налоговой полицией, готовит программы тематических проверок и обобщает их ре¬зультаты, получая дополнительный материал для анализа ситуа¬ции. Прогнозы делаются на основе многофакторного анализа, учитывающего темпы инфляции в стране и в городе, ожидаемую динамику производства, дина¬мику товарооборота, влияние на налоговую базу новинок налогового законода¬тельства, изменения платежеспособности предприятий через де¬биторскую и кредиторскую задолженность, развитие финансо¬вого капитала в городе — банки, страховые компании, биржи, рынки ценных бумаг, графики поступления налогов за ряд дет и т. д. Постоянно оценивается также влияние одних налогов на поступление других. Управления анализа и прогнозирования носит очень ответственный характер и требует высочайшей ква¬лификации и широкого экономического кругозора. Полученные прогнозы используются при разработке проектов бюджетов г. Москвы, бюджетных предназначений поступления налогов в федеральный бюджет, прогнозных годовых и квартальных зада¬ний территориальным налоговым инспекциям. Работникам налоговых инспекций нередко случается попа¬дать в экстремальные ситуации, встречать активное противодей¬ствие тех, кто злостно и преднамеренно уклоняется от уплаты налогов, слышать угрозы в свой адрес. В таких случаях в дело вступает Контрольное управление городской инспекции. Созданное задолго до появления налоговой полиции оно пополняется за счет выпускников Колледжа управления и права, бывших воен¬нослужащих, подготовленных в Государственной академии управления им. С. Орджоникидзе, проявивших себя работников территориальных инспекций — мужчин. Многие проверки управления получили отнюдь не по инициативе налоговой ин¬спекции широкий резонанс в средствах массовой информации. Достаточно вспомнить, например, что Московская налоговая инспекция еще в январе 1991 г. провела проверку известного кооператива МММ и не раз проверяла все ответвления этой разросшейся фирмы. А на рубеже 1995—1996 гг. широко осве¬щалась в прессе проверка акционерного общества "Ферейн". Контрольное управление взаимодействует достаточно тесно с правоохранительными органами и прежде всего с налоговой по¬лицией. Функции управления постепенно разрастаются. Налого¬вой службе был поручен контроль за применением в торговле контрольно-кассовых машин. Управление возглавило эту работу в городе. В 1997 г. важным участком работы стали проверки полноты уплаты налога производителями алкогольной продук¬ции, а также предприятиями оптовой и розничной торговли спиртным. Возглавило в Москве эти работы Контрольное управ¬ление городской инспекции. Следует подчеркнуть, что Контрольное управление — это не силовая структура, хотя подобную роль порой приходится вы¬полнять. Его работники — квалифицированные финансисты, хорошо знающие налоговое законодательство, самостоятельно проводящие проверки юридических лиц. Просто это те провер¬ки, когда на проверяющих оказывается давление и надо ему противостоять. Контрольное управление уже сформировалось и действовало, когда в 1992 г. в Налоговой службе России были созданы управления налоговых расследований, затем перерос¬шие в Федеральную налоговую полицию. Работа современной налоговой службы немыслима без Управления информатизации. Широко ведутся разработка и вне¬дрение компьютерных программ, учет и ведение лицевых счетов налогоплательщиков, создание информационного банка данных. Обеспечивают работу по налогообложению такие подразде¬ления, как Управление учета и отчетности, Управление по взы¬сканию недоимки по налогам и сборам, Управление делами, Управ¬ление финансового обеспечения, Управление по режиму и безопасно¬сти, Управление материально-технического снабжения, Управление капитального строительства. Широкую связь с прессой, телевидением, радио, а через них с налогоплательщиками осуществляет Пресс-служба городской налоговой инспекции во взаимодействии с Учебно-информа¬ционным центром. Она же занимается организацией пресс-конференций, интервью работников Инспекции, распростране¬нием информационных сообщений, публикаций, когда необхо¬димо — рекламы. Государственная налоговая инспекция по г. Москве учредила два печатных органа: газету "Налоги " и жур¬нал "Налоговые известия Московского региона". Причем они не являются просто рупором Инспекции и совершенно не обязаны высказывать и поддерживать ее точку зрения по дискуссионным вопросам. Оба издания имеют самостоятельные и независимые редакции и пользуются популярностью налогоплательщиков. Структура городской налоговой инспекции, как и территори¬альных, подвижна и может оперативно приспосабливаться к реше¬нию возникающих новых задач. Семь лет существования это был развивающийся организм. Думается, что предпринимаемые по¬рой попытки "сверху" централизованно обязать региональные и местные инспекции внедрить у себя некую типовую единую для всех структуру нецелесообразны и не будут способствовать по¬вышению эффективности сбора налогов. Хотя, конечно, обмен опытом, в том числе и во внутренней организации, необходим. Перенимать друг у друга оправдавшие себя методы нужно. Осо¬бенно важен обмен опытом работы в области информатизации. В настоящее время практике работы налоговой инспекции широко используются и развиваются системы автоматизированной обработки информации, а так же системы матема¬тических моделей анализа и прогнозирования, они позволяют поднять деятельность по сбору налогов на качественно новый уровень, и это является серьезным этапом в развитии налоговой службы. Даль¬нейшие стратегические меры потребуют немалых инвестиций, которые требуется вложить в структуру Госналогслужбы, но они быстро и с лихвой окупятся. Используемая литература 1. Трушкин А.В. Налоги и налоговая система РФ. Изд. Cooling STEAM Ltd. Самара.1998.